Проведение аудиторской проверки на предприятии - реферат. Акт аудиторской проверки Аудиторская проверка на примере предприятия приложениями

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Из формулы 1 найдем риск необнаружения.

РН = АР: (РК Ч ВК), (2)

Приемлемая величина аудиторского риска в России (АР) = 3%

Риск контроля (РК) рассчитаем на основании теста для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд», представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Тест для оценки надежности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд»

Элемент системы

Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по функциональным обязанностям с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителе
Разделение обязанностей, полномочий и ответственности
Распределение обязанностей, полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление деятельности, и сотрудниками, ведущими бухгалтерский учет
Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерской службы с распределением обязанностей, ответственности и пределов полномочий
Установленные круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
Назначены приказом материально-ответственные лица, заключены договора о материальной ответственности
В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и пронумерованы
Организовано хранение ТМЦ, денежных средств (денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфе, обеспечивается сопровождение кассира в банк)
Учетные регистры хранятся в отдельных, специально оборудованных помещениях
Внутренний контроль активов
Назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия
Утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств и нематериальных активов
Проводится ревизия или инвентаризация при смене материально-ответственных лиц
Получение и отпуск ТМЦ производится только на основании доверенностей
В соответствии с установленными учетной политикой сроками производится инвентаризация на предмет фактического наличия ТМЦ, основных средств, нематериальных активных, инвентаризация бланков строгой отчетности
Кадровая политика
Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
Проводятся инструктажи с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества
Проводятся инструктажи с материально-ответственными лицами по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ
Бухгалтерский персонал периодически проходит обучение и повышение квалификации

Из этой таблицы видно, что на предприятии действует хорошая система внутреннего контроля. В России риск контроля составляет 25%.

По результатам проведенного тестирования можно рассчитать риск контроля (РК) в ООО «Авантрейд»:

РК = 0,25 + 4: 18 = 0,47 или 47%.

Внутренний риск (ВР) также будет рассчитан на основании методологического аспекта учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Оценка учетной политики выявила, что 3 пункта из 33 не отражены в учетной политике ООО «Авантрейд». Отсюда рассчитаем внутренний риск, учитывая, что внутренний риск в России в настоящее время находится на отметке 50%.

По результатам проведено тестирования можно рассчитать внутренний риск (ВР) в ООО «Авантрейд»:

ВР = 0,5 + 3: 33 = 0,59 или 59%.

РН = 3: (0,47 Ч 0,59) = 10,8

Величина риска необнаружения равная 10,8 означает, что из 100 проверяемых документов 10 надежны. Следовательно, аудитору необходимо увеличить объем выборки и проверить большее количество документов.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля в ООО «Авантрейд» при ведении расчетов с подотчетными лицами для нас будет являться:

Отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

Несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;

Отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;

Несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

Задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;

Списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

Отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

Отсутствие оправдательных документов при наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

Отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

Выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

4.2 Общий план и программа аудита

подотчетный лицо расчет аудит

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита. В общем плане должны определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник, представленный в таблице 8.

По результатам опроса ответственных работников ООО «Авантрейд» по вопроснику можно сделать следующие выводы:

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия осуществляется;

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, не выдаются новые авансы;

Приказы о направлении работников в командировки не оформляются, при этом мы должны проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются налогом на доходы физических лиц;

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм ведется;

Сметы представительских расходов разработаны и утверждены руководителем предприятия;

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» и главой 21 «Налог на добавочную стоимость» Налогового кодекса для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм ведется;

В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, не превышающих необходимые.

В таблице 9 представлены вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд», где назначаемые аудиторские процедуры.

Таблица 9 - Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд

	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская проверка	Примечание

Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию.	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.	«Подотчет 1.1»
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.	Журнал-ордер № 7	«Подотчет 1.2»
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки.		«Подотчет 1.3»	При этом проверяется, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия.	Приказ руководителя о возмещении	«Подотчет 1.4»
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		«Подотчет «1.5»
Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов.	Письменные распоряжения и сметы.	«Подотчет 1.6»
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения		«Подотчет 1.7»
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку

- «Подотчет 1.1» - проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

- «Подотчет 1.2» - проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

- «Подотчет 1.3» - проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

- «Подотчет 1.4» - проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- «Подотчет 1.5» - проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;

- «Подотчет 1.6» - проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам;

- «Подотчет 1.7» - проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм.

По результатам у аудитора сложилось определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на ООО «Авантрейд». Промежуточные выводы по вопроснику позволяют сделать основной вывод - о том, что порядок расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» удовлетворительный.

По результатам опроса у нас оказывается практически сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.

Содержание общего плана аудита расчетов с подотчетными лицами приведено в таблице 10. Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторских организаций и аудиторской группы.

Аудиторскую программу составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Проверяемая организация ООО «Авантрейд».

Период аудита 16.02.07 - 20.02.07 г.

Количество человеко-часов 32.

Руководитель аудиторской группы Кравец В.В.

Состав аудиторской группы Кравец В.В.

Планируемый аудиторский риск 3%.

Планируемый уровень существенности 1600 тыс. руб.

Таблица 10 - Общий план аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд»

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок.

Составим программу аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» таблица 11.

Таблица 11 - Программа аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд»

Наименование аудиторской процедуры	Период проведения	Исполнитель	Рабочий документ

Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право утвержденным приказом руководителя предприятия		Кравец В.В.	Список лиц которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды журнал регистрации авансовых отчетов
Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы		Кравец В.В.
Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия		Кравец В.В.	Список лиц которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды и приказ руководителя утверждающий этот список
Проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам.		Кравец В.В.	Авансовые отчеты
Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.		Кравец В.В.	Приказы о направлении работников в командировку
Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке.		Кравец В.В.	Авансовые отчеты
Проверка правильности возмещения командировочных расходов		Кравец В.В.	Авансовые отчеты, письма МФ РФ
Проверка правильности ведения учета командировочных расходов		Кравец В.В.	Авансовые отчеты, письма МФ РФ, журнал-ордер № 7
Проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм		Кравец В.В.	Приказ руководителя о возмещении, журнал-ордер № 7
Проверка правильности выделения налога на добавочную стоимость в сумме командировочных расходов		Кравец В.В.
Проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, журнал регистрации авансовых отчетов
Проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, соответствующие формы отчетности
Проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам		Кравец В.В.	Письменное распоряжение руководителя и сметы
Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, журнал регистрации авансовых отчетов, письма МФ РФ
Проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7
Проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7		Кравец В.В.	Журнал-ордер № 7, авансовые отчеты
Оформление результатов проверки		Кравец В.В.	Рабочие документы аудита

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно.

Проведение аудиторской проверки ООО «Авантрейд» начинается согласно плана аудита расчетов с подотчетными лицами и программе.

Основные документы, которые были подвергнуты изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, следующие:

авансовые отчеты;

журнал регистрации авансовых отчетов;

приказы о назначении сотрудников в командировку;

список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

сметы представительских расходов;

приказы об утверждении смет представительских расходов;

баланс предприятия (форма № 1) (строка баланса 240 -дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, и строка 620 - прочие кредиторы);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Главная книга;

Журнал-ордер № 7.

Проводя проверку соответствия лиц в ООО «Авантрейд», получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия, выявлено что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право.

Работая с авансовыми отчетами, журналом регистрации авансовых отчетов, журналом-ордером № 7, списком лиц, имеющих право получения наличных денег из кассы на хозяйственно-операционные расходы и приказа руководителя утверждающего этот список соответственно, была проведена проверка:

На получение под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

Соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

Наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

Правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

полнота оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

наличие приказов о направлении работников в командировку;

наличие в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

правильность возмещения командировочных расходов;

правильность ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм.

В некоторых случаях было выявлено отсутствие приказов о направлении работников в командировки и имеющее место отсутствие на командировочных удостоверениях отметок в месте пребывания в командировке.

Дальнейшие аудиторские процедуры проводимые при проверке правильности налогообложения при оформлении командировочных расходов, а также нарушений при приобретении материальных ценностей, оплате работ и услуг подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявили.

Проверка порядка учета представительских расходов и порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд» нарушений не выявила.

4.3 Обобщение результатов аудита

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение по результатам проведения аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет оценку аудиторской организации, соответствие во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в Российской Федерации. К таким документам относится Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

В таблице 12 представлено обобщение результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авантрейд».

Аудиторская фирма «АРЕНА» дала следующие аудиторское заключение.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Авантрейд» за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Авантрейд» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Авантрейд». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Таблица 12 - Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Авантрейд», 2006 г.

	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
Имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право			На достоверность отчетности влияния не оказывает
Отсутствие приказов о направлении работников в командировки	Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.93 г. №40		На достоверность отчетности влияния не оказывает. Оформить приказы о направлении работников в командировки
Отсутствие на командировочных удостоверениях отметок в месте пребывания в командировке	Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.		Командировочные удостоверения без отметок в месте пребывания в командировке к отчету не принимаются.

Мы провели аудит в соответствии со следующими нормативными актами:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.;

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Аудиторская фирма «АРЕНА».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно - материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2006 г. так как, дата проведения аудита не совпала с датой проведении инвентаризации. Финансовая отчетность ООО «Авантрейд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006 г. и результаты финансово - хозяйственно» деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе исследовались вопросы учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

В первой главе работы изучены теоретические аспекты учета и аудита расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие расходы.

Организации имеют право выдавать деньги под отчет на следующие виды расходов:

хозяйственно - операционные (в том числе на приобретение ГСМ и представительские);

командировочные;

уполномоченных предприятий и организаций.

Основными документами, регулирующими расчеты с подотчетными лицами, являются:

Налоговый кодекс РФ 2.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации .

План счетов бухгалтерского учета .

Постановление Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 и другие.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Подотчетное лицо получает также служебное задание для направления в командировку, форма которого утверждена постановлением Госкомстата № 26 от 06.04. 2001 г. . Унифицированная форма авансового отчета №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55.

Типовые междуведомственные формы, используемые для расчетов с подотчетными лицами:

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а).

Командировочное удостоверение (форма № Т-10).

Авансовый отчет (форма № АО - 1).

В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» от 08 февраля 2002 г. № 93 суточные выплачиваются в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также по найму жилого помещения возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами.

Во второй главе была дана экономическая характеристика объекта исследования выбрано ООО «Авантрейд». Из проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Ресурсы ООО «Авантрейд» за период с 2004 по 2006 гг. увеличились. Так среднегодовая стоимость основных средств в 2006 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 5,34 раза или на 5201 тыс. руб. а по сравнению с 2005 г. в 2,08 раза или на 333,2 тыс. руб.

Результаты деятельности также увеличиваются. Выручка от продаж в 2006 г. по сравнению с 2004 г. возросла на 172575 тыс. руб. или 301,9%. Если сравнивать с 2005 г., то на 120901 тыс. руб. или 188,2%. Одновременно с ростом выручки растет себестоимость. В 2004 г. затраты составили 75430 тыс. руб., в 2005 г. - 121961 тыс. руб., а в 2006 г. - 228035 тыс. руб., то есть в 3,02 раза выше чем в 2004 г. Это свидетельствует об относительном увеличении затрат проданных товаров, работ и услуг. Положительным изменением можно считать рост валовой прибыли, так в 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла на 19970 тыс. руб. или 298,7%, а по отношению к 2005 г. на 14827 тыс. руб. или 197,6%. Это свидетельствует о росте объемов продаж и расширении производственно-хозяйственной деятельности. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения, так наблюдается рост коммерческих и управленческих расходов в 2,38 раза в 2006 г. по сравнению с 2004 г. или 238,2%, а если сравнивать с 2005 г. в 1,63 раза. Конечным показателем результатов деятельности организации является, чистая прибыль так к 2006 г. по сравнению с 2004 г. она возросла в 4,03 раза, если сравнивать с 2005 г. в 3,36 раза.

Большинство показателей оборачиваемости снизилось за рассмотренный период. Показатели рентабельности деятельности ООО «Авантрейд» увеличились. Рентабельность всего капитала в 2004 году составила 110,4%, 2005 году 23,3%, а к концу 2006 года - 54,4%. По сравнению с 2005 годом рентабельность увеличилась на 31,1%. Рентабельность продаж в 2006 г. увеличилась на 0,97% по сравнению с 2004 г. Увеличение рентабельности произошло за счет увеличения выручки.

Таким образом, за рассмотренный период с 2004 по 2006 гг. ресурсы и результаты деятельности ООО «Авантрейд» увеличиваются. Однако, ООО «Авантрейд» имеет сильную зависимость от заемных источников финансирования. Деловая активность организации снижается, но предприятие является рентабельным. Анализируя полученные коэффициенты ликвидности, очевидно, что ООО «Авантрейд» является неплатежеспособной организацией. Об этом свидетельствует несоответствие всех трех коэффициентов ликвидности их нормативным значениям.

В третьей главе была изучена организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в организации. В ООО «Авантрейд» бухгалтерский учет ведется самостоятельным структурным подразделением - бухгалтерией. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, учет автоматизирован.

В ООО «Авантрейд» учет расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, приказе об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, лимита (величины остатка) денежных средств в кассе, разрешения на расходование денежных средств из поступающей выручки, а также журнала регистрации авансовых отчетов. Организационно - распорядительными документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются:

Приказ по учетной политике.

Приказ руководителя организации об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет.

Журнал регистрации авансовых отчетов.

Для учета представительских расходов в организации составляются следующие документы:

Смета на представительские расходы на предстоящий год.

Приказ руководителя о проведении конкретного мероприятия, назначении ответственных лиц за организацию мероприятия и комиссии для проверки правомерности списания представительских расходов.

План или программа проведения конкретных мероприятий.

Смета расходов на конкретное мероприятие.

Акт списания представительских расходов.

Первичные документы, подтверждающие произведенные расходы (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т.д.), подшивают к авансовым отчетам о представительских расходах.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода.

В четвертой главе был проведен аудит расчетов с подотчетными лицами. Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является оценка правильности организации учета расчетов, подтверждение законности и достоверности этих расчетов.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами было выявлено, что имело место получение наличных денег из кассы под отчет лицами не входящих в список лиц имеющих на это право. В некоторых случаях отсутствует приказ о направлении работников в командировки, а также отсутствуют на командировочных удостоверениях отметки в месте пребывания в командировке. Выявленные нарушения не влияют на достоверность отчетность в целом.

В ООО «Авантрейд» проводилась аудиторская проверка ООО Аудиторской фирмой «АРЕНА» бухгалтерской отчетности за 2006 г. и было дано положительное аудиторское заключение.

На основании всего выше сказанного можно сделать следующие предложения:

Усилить контроль за выдачей наличных денег из кассы подотчетным лицам.

Оформить приказы о направлении работников в командировки.

Перейти на новую редакцию программы «1С Бухгалтерия 8.0», так как она является более совершенной и соответствует новым нормативным актам по бухгалтерскому и налоговому учету.

Помимо использования автоматизированной формы бухгалтерского учета целесообразно использование гипертекстовых справочно-правовых баз, например, «Гарант», «Консультант Плюс», «Кодекс» и др., содержащих исчерпывающую информацию по юридическим, финансовым и бухгалтерским вопросам. Их использование прежде всего обусловлено непостоянством законодательной базы в области налогообложения и трудностью уследить за всеми изменениями в бухгалтерском учете.

Усилить внутренний контроль за правильностью документального оформления расчетов с подотчетными лицами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 - Ф3. О бухгалтерском учете// Российская газета. - 1996. - 28 ноября.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М:. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 688 с.

3. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119 - ФЗ. Об аудиторской деятельности// Российская газета. - 2001. - 9 августа.

4. Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Порядок ведения кассовых операций // Экономика и жизнь. - 1993. - № 42. - С. 40-55.

7. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией//Российская газета. - 2005. - 14 февраля.

8. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты// Экономика и жизнь. - 2001. - №21. - С. 7-8.

9. Постановление Минфина РФ и Центрального Банка РФ О порядке расчетов в иностранной валюте с работниками выезжающими за границу от 20.08.1992 г. № 94.

10. Постановление Правительства РФ от 26.02.92 № 122 О нормах возмещения командировочных расходов (в редакции от 22.02.1993).

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // Российская газета. - 1998. - 31 октября.

12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 23. - С. 52-78.

13. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 6. - С. 4-8.

14. Письмо ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.

15. Приказ Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105. Об утверждении Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

16. Приказ Минфина РФ от 4 марта 2002 г. № 15н. Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран//Российская газета - 2002 - 22 мая.

17. Письмо Минфина РФ от 27.07.1992 № 61 (ред. от 27.05.1996 г.)Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен.

18. Письмо Минфина РФ от 12.05.92 № 30. О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах.

19. Инструкция Минфина СССР от 07.04.1988 О служебных командировках в пределах СССР.

20. Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П. О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации // Вестник Банка России. - 1998. - 14 января.

21. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера/ Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 160 с.

22. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2001. - 464 с.

23. Астахов В.П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.Н. Макаренко, Е.М. Ткаченко. - М.: Приор, 1998. - 256 с.

24. Аудит / Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3 -е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Филинъ, Рилайт, 2000. - 656 с.

26. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. - М.: Филинъ, 2002. - 616 с.

27. Богомолова И.В. Расчеты с подотчетными лицами: как избежать негативных последствий // Налоговый навигатор. - 2002. - №21. - С.18-22.

28. Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. - 624 с.

29. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой - М. - Март, 2004. - 384 с.

30. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: ТК Велби, 2002. - 448 с.

31. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Академия, 2004. - 384 с.

32. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, 2001 год.

33. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. - Ростов Н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.

34. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. - М.: ПРИОР, 2002. - 320 с.

35. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2003. - 832 с.

36. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., пераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.

37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. 4-е изд., перераб. И доп. - М: ИНФРА-М, 2001.- 640 с.

38. Крупченко Е.А. Аудит/ Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. - 320 с.

39. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Омега-Л, 2004. - 224 с.

40. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.

41. Мещеряков В.И. Новые правила продажи валюты// Расчет. - 2001. - № 9. - С. 86-91.

42. Рогуленко. Аудит: учебник - издание с изменениями. - М.: Экономистъ, 2005. - 383 с.

43. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 320 с.

44. Суйц В.П. Аудит: Общий, банковский, страховой: Учебник/ В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Г.А. Дубровина. - М.: Инфра - М, 2000. - 556 с.

45. Шуремов Е.А. Развитие систем компьютерного учета: эволюция или революция?//Экономика и жизнь. - 2000.-№ 6. - С. 24.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Понятия, цель, задачи и источники информации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности. План и программа аудиторской проверки. Результаты аудиторских процедур по существу.

курсовая работа , добавлен 04.02.2015

Анализ политики предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами. Оценка уровня существенности, внутреннего контроля и аудиторского риска. Планирование и методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 23.05.2009

Экономическая характеристика и результаты деятельности в МП совхоз "Октябрьский". Синтетический, аналитический и налоговый учет расчетов с подотчетными лицами, проведение аудиторской проверки. Аудит состояния первичной документации по учету расчетов.

дипломная работа , добавлен 09.06.2013

Нормативно-правовое регулирование учетов расчетов с подотчетными лицами, аналитический и синтетический учет. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "Ваше решение". Административно-хозяйственные, командировочные расходы предприятия.

курсовая работа , добавлен 24.02.2016

Бухгалтерская отчетность организации. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Автоматизация налогового и бухгалтерского учета. Учет расчетов с подотчетными лицами. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

курсовая работа , добавлен 15.07.2011

Общие положения по организации учета расчетов с подотчетными лицами. Организационно-экономическая характеристика ООО "Кирпичик". Организация внешнего и внутреннего аудита. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

дипломная работа , добавлен 10.11.2012

Характеристика видов деятельности ЗАО "Экодор", особенности порядка формирования бухгалтерской отчетности. Рассмотрение формы бухгалтерского учета, используемой на предприятии. Анализ результатов аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

отчет по практике , добавлен 25.05.2014

Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами. Источники информации для аудиторской проверки. Составление программы проверки предприятия, проводимые операции и процедуры. Порядок и принципы составления отчета по аудиторской проверке фирмы.

курсовая работа , добавлен 01.06.2010

Общая характеристика организации и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности. Документирование оформление учет расчетов с подотчетными лицами. Налогообложение расчетов с подотчетными лицами. План аудита и результаты аудиторского обследования.

дипломная работа , добавлен 30.04.2019

Понятие наличных денежные средств под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Расчеты с подотчетными лицами. Практика аудиторских проверок с подотчетными лицами. Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.

Введение. 3

1 Значение аудита достоверности показателей бухгалтерской. 5

(финансовой) отчетности. 5

1.1 Понятие аудита. 5

1.2 Федеральный закон и правила (стандарты) об аудиторской деятельности 7

1.3 Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности. 8

1.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. 14

1.5 Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности. 15

1.6 Анализ результатов аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. 22

1.7 Ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности. 26

1.8 Результат аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. 27

2 Порядок проведения аудиторской проверки на примере ООО «ГрандСервис», г. Новокузнецк. 31

2.1 Основные элементы учетной политики. 31

2.2 Учет амортизируемого имущества. 32

2.3 Учет материалов и товаров. 33

2.4 Учет специальной одежды… 36

2.5 Учет основного капитала. 36

2.6 Учет расходов на оплату труда. 37

2.7 Аудиторское заключение. 38

Заключение. 41

Список использованных источников. 43

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

¾ возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта с пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

¾ зависимость последствий принятых решений;

¾ необходимость специальных знаний для проверки информации;

¾ частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ГрандСервис».

Основные задачи работы можно сформулировать следующим образом:

¾ раскрыть теоретические и методологические основы аудита;

¾ исследовать особенности ведения бухгалтерского учета;

¾ проанализировать показатели деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия;

¾ определить правильности составления форм годовой отчетности и выявить недостатки.

Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность ООО «ГрандСервис» за 2009г:

¾ форма 1 Бухгалтерский баланс;

¾ форма 2 Отчет о прибылях и убытках;

¾ форма 3 Отчет о движении капитала;

¾ форма 4 Отчет о движении денежных средств;

¾ форма 5 Приложения к бухгалтерскому балансу;

¾ главная книга за 2009г., оборотно-сальдовые ведомости по счетам, журналы-ордера и т.д.

1.1 Понятие аудита

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью года N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его бухгалтерская (финансовая) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный.

Обязательный аудит проводится в случаях:

а) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

б) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

в) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

г) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

д) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит - это аудиторская проверка любого направления деятельности организации, осуществляемая по собственному желанию организации или индивидуального предпринимателя на основе заключенного с аудитором договора, т.е. проводится по решению управления организации или учредителей предприятия, а так же партнерами предприятия по бизнесу (потенциальными инвесторами, банками и т.д.). Инициативный аудит так же принято называть «добровольным», так как масштаб и характер проверки определяет сам заказчик.

Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

1.2 Федеральный закон и правила (стандарты) об аудиторской деятельности

Основным документом об аудиторской деятельности является Федеральный Закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Настоящий Федеральный Закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.09.2010), а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Закон включает статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, определены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг.

В соответствии со статьей 7 данного закона, правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом. Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Надо сказать, что отечественные правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только в последнее время, после вступления в силу Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил об аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями) утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863 от 02.08.2010 № 586).

Появление первого в российской истории Федерального закона об аудите, естественно, сразу же отразилось и на статусе стандартов аудита.

Освоение данных стандартов является непростым делом и требует от аудиторов, в отдельных случаях, незаурядных способностей с целью их понимания и практического применения. Многие аудиторы до настоящего времени испытывают трудности при разработке методик построения аудиторской выборки, т.к. требуются познания не только в области аудита, но и познания в таких областях как математическая статистика и теория вероятностей.

Практика показывает, многие вопросы аудиторской деятельности, которые не нашли отражение в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, являются элементами собственных (внутренних) стандартов аудиторских организаций и/или профессиональных аудиторских объединений, членами которого они являются.

1.3 Цели и задачи аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности

Под аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

¾ бухгалтерская (финансовая) отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

¾ бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

¾ степень достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов.

Целями аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

¾ соответствия бухгалтерского (финансового) учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского (финансового) учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

¾ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются:

¾ формулировка основных требований по учету нормативных документов в ходе проверки;

¾ определение действий аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов;

¾ отражение в рабочей документации аудитора фактов нарушений требований нормативных документов.

При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в Российской Федерации нормативным актам. Аудитор проверяет соответствие совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Цель проводимого аудита не состоит в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности экономического субъекта применяемому законодательству.

Выявленные аудитором нарушения могут влиять:

¾ существенно на величину показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;

¾ несущественно на величину показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, но могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству или третьим лицам.

В случае неоднозначной трактовки аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом нормативных документов аудитору следует произвести оценку существенности влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Если влияние спорного нормативного документа существенно, аудитор может по согласованию с экономическим субъектом предпринять одно или несколько из следующих действий:

¾ направить письменный запрос от своего имени в орган, являющийся источником спорного нормативного документа, если при этом не существует лимита времени на получение ответа на запрос;

¾ письменно предупредить руководство проверяемого экономического субъекта о невозможности выдачи, безусловно, положительного аудиторского заключения.

Если влияние спорного нормативного документа несущественно, то факт разногласий может быть отмечен в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Проверка аудитором соответствия деятельности экономического субъекта требованиям нормативных актов:

1. При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

2. Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

а) изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

б) получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

в) обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

г) проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

3. Как и в других вопросах, в части, касающейся проверки соблюдения экономическим субъектом требований нормативных актов, аудитор должен планировать и проводить аудит с достаточной степенью профессионального скептицизма.

4. Аудитор должен иметь в виду, что при проведении аудиторских проверок существует риск не обнаружения, несмотря на то, что проверка качественно спланирована и квалифицированно проведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности. Вероятность этого риска значительно возрастает при наличии следующих факторов:

а) значительного количества нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к проверяемому экономическому субъекту, но не учитываемых и (или) не используемых им в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) ограниченности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые не могут отразить всю хозяйственную и финансовую деятельность экономического субъекта;

в) низкой квалификации персонала, занятого организацией систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля у экономического субъекта;

г) получения аудитором большинства сведений от экономического субъекта, которые носят не объективный (доказательный), а информативный характер.

5. При выяснении аудитором того, выполняет ли экономический субъект требования нормативных актов, аудитор при необходимости может использовать в ходе проверки экспертов, владеющих юридическими и другими специальными знаниями в областях, не относящихся к профессиональной компетенции аудитора. При этом необходимо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

6. Аудитор должен добиваться того, чтобы руководство экономического субъекта принимало меры по выявлению, предупреждению и устранению нарушений требований нормативных актов, которые могут исказить бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта.

При осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, целью является установление требований к аудиторской фирме или аудитору, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.

1.4 Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.5 Аудит достоверности показателей бухгалтерской отчетности

Данные Формы №1 представляются с соблюдением следующих требований:

нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

незавершенное строительство, приобретенное оборудование требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика, а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие и запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой из стоимости оценки запасов, материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости;

товары, занятые торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

отгруженная продукция или товары отражаются по фактической или нормативной производственной себестоимости;

дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

дебиторская и кредиторская задолженность представляется в зависимости от срока погашения на краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев и на долгосрочную, если срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;

не допускается предоставление информации по счетам расчетов в “свернутом” виде, данные по этим счетам проводятся в развернутом виде;

уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Также для выявления каких либо ошибок производится сверка данных. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Данные Формы №1 используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма №2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. При этом расширен состав таких показателей, как - валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей «Отчета об изменениях капитала». Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. № 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей «Отчета о движении денежных средств». Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.). Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме, от продажи основных средств и иного имущества).

Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком). В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли требования нормативных актов при формировании показателей Приложения к бухгалтерскому балансу. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении пояснительной записки. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении. При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

1.6 Анализ результатов аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация. Степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

2.1 Основные элементы учетной политики

ООО «ГрандСервис» является производителем декоративной плитки. Предприятие работает по общей системе налогообложения. Объектом обложения выбраны доходы за минусом расходов.

Основные элементы учетной политики ООО «ГрандСервис» включают:

¾ объект налогообложения;

¾ оценка сырья и материалов;

¾ оценка покупных товаров;

¾ определение расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах;

¾ расчет процентов по кредитам и займам, принимаемых в расходы;

¾ учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов.

Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия:

¾ организация ведения бухгалтерского учета: бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель;

¾ списание общехозяйственных расходов: общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи»;

¾ синтетический учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

¾ оценка готовой продукции, отгруженной продукции производится по полной фактической производственной себестоимости (счет 26 закрывается на счет 20, счет 40 не используется);

¾ оценка отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг производится по фактической полной себестоимости;

¾ распределение расходов на продажу – расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»;

¾ распределение прибыли, остающейся в распоряжении организации, по фондам производится в соответствии с учредительными документами организации.

2.2 Учет амортизируемого имущества

Учетной политикой ООО «ГрандСервис» предусмотрен нелинейный метод начисления амортизации для следующих видов основных средств:

¾ вибростол;

¾ литьевые формы;

¾ бетономешалка.

При этом ООО «ГрандСервис» обязано определить остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на начало года. Этот показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока полезного использования, установленного при введении данных объектов основных средств и НМА в эксплуатацию.

Амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 – «Амортизация нематериальных активов».

Для начисления амортизации вибростола используется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта).

Для начисления амортизации литьевых форм используется способ уменьшаемого остатка (остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения (устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ).

Для начисления амортизации бетономешалки используется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы делить на число лет срока службы объекта).

Учетное политикой предусмотрено, что:

¾ переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится;

¾ переоценка нематериальных активов не производится;

¾ аудиторская проверка учета амортизируемого имущества не выявила нарушений.

2.3 Учет материалов и товаров

Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету принимаются, как материально-производственные запасы (МПЗ), активы:

¾ используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

¾ предназначенные для продажи (товары и готовая продукция);

¾ применяемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам, относимым к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, относятся:

¾ суммы, уплачиваемые в соответствии с соглашением поставщику;

¾ суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

¾ таможенные пошлины;

¾ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

¾ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

¾ затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

¾ затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

¾ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета:

¾ 10«Материалы»;

¾ 14«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

¾ 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

¾ 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Синтетический учет заготовления материалов в ООО «ГрандСервис» производится по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

Во время проведения аудиторской проверки было выявлено, что не оформляются должным образом книги продаж и книги покупок. Согласно п.15. Постановления № 914 «Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом». В соответствии с п.14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, «счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок». Если организация получает счет фактуру с факсимильным воспроизведением руководителя организации или главного бухгалтера, то она рискует остаться без вычета НДС. Законодательство о бухгалтерском учете и Налоговый кодекс не предусматривают факсимильную подпись руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур. Отказ инспекции вычесть суммы уплаченного налога в таком случае будет правомерен. Это вывод ФАС ВСО из Постановления от 20.07.2005г. №А19-2073/05-5-Ф02-3384/05-С1. Такую же позицию поддерживает Минфин России Письмо МНС России от 01.04.2004 №18-0-09/00042 от 26.10.2005 №03-01-10/8-404. Не менее категоричны и сотрудники налоговых органов. Они считают, что использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на счете-фактуре не допускается (см., в частности, Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и Письмо МНС России от 21.04.2004 N 03-1-08/1039/17).

2.4 Учет специальной одежды

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды производится на счете 10 «Материалы».

Согласно учетное политике предприятия, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда учитываются в составе средств в обороте.

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам.

Нарушений учета специальной одежды во время аудиторской проверки выявлено не было.

2.5 Учет основного капитала

В бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам. Такие расхождения должны быть устранены во избежание ответственности за нарушение правил учета. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В аудиторском заключении было отмечено, что одновременно может наступить ответственность для должностных лиц предприятия по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, в виде наложения административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

2.6 Учет расходов на оплату труда

Согласно данным бухгалтерской отчетности, зарплата выплачивается 1 раз в месяц. Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. День выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены отдельным категориям работников только федеральным законом.

Таким образом, выплата заработной платы 1 раз в месяц является нарушением трудового законодательства. При этом следует иметь в виду, что заявление работника о согласии получать заработную плату 1 раз в месяц не освобождает работодателя от ответственности. Федеральная служба по труду и занятости особо подчеркнула это обстоятельство в Письме от 1 марта 2007г. №472-6-0.

Трудовая инспекция вправе проверить любую фирму один раз в два года. Это плановая проверка. Плановые проверки могут быть комплексными – тогда компанию посещают два инспектора. Один проверяет «законность» кадровых документов. Второй – соответствие условий работы нормам по охране труда. Также проверка может проводиться совместно с налоговой инспекцией, Пенсионным фондом, Фондом социального страхования. В случае целевой проверки исследуются документы по определенному направлению (например, все, что касается зарплаты). До 90% проверок инициируются бывшими работниками по их жалобам.

Наказание за нарушения трудового законодательства достаточно серьезное: в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ, нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а на юридических лиц – от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

2.7 Аудиторское заключение

В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 30.12.2008г. по результатам осуществленной проверки аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности.

В ООО «ГрандСервис» была проведена выборочная аудиторская проверка. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результат деятельности организации за отчетный год. В основном все формы отчетности заполняются правильно. В отчете о прибылях и убытках состав операционных и внереализационных расходов понятен. Форма №3 заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Отчет о движении денежных средств также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете. Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

Таким образом, в результате аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения:

¾ нарушение режима оплаты труда;

¾ в бухгалтерском учете и отчетности указывается сумма уставного капитала в размере, который не соответствует представленным к проверке учредительным документам;

¾ не оформляются должным образом книги продаж и книги покупок.

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения, экономический субъект должен быть преуспевающим, а его бухгалтерская (финансовая) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую (финансовую) отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

В ходе написания курсовой работы мы раскрыли теоретические и методологические основы аудита, исследовали особенности ведения бухгалтерского учета, проанализировали показатели деятельности предприятия и эффективность производства, финансовое состояние предприятия, определили правильность составления форм годовой отчетности и выявили недостатки.

Практическое исследование темы работы осуществлялось на примере ООО «ГрандСервис», основным видом деятельности которого является производство декоративной плитки. На основании исследования выявлено, что внутренних аудиторских проверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведения внешнего аудита. Целью внешней аудиторской проверки ООО «ГрандСервис» является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки учета амортизируемого имущества, учета специальной одежды нарушений и недостатков не выявлено. А проверка учета материалов и товаров показала, что не оформляются должным образом книги продаж и покупок. Также были даны рекомендации устранить в бухгалтерском учете несоответствие суммы уставного капитала с учредительными документами, и в учете заработной платы не выполняется положение трудового кодекса Российской Федерации о выплате заработной платы не реже чем через каждые полмесяца.

Аудиторской проверкой выявлено, что бухгалтерская отчетность ООО «ГрандСервис» за проверяемый период достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности исходя из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.

В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «ГрандСервис» получило ценную информацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что так же важно для повышения доходов предприятия

1. 24 ПБУ: практический комментарий [Текст] / под редакцией Г.Ю. Касьяновой. М.: АБАК, 2011. – 552 с.

2. Богатая И.Н. Практикум по аудиту. [Текст]: учеб. для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. М.: Феникс, 2009. – 288 с.

3. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» [Текст] / А.Н. Борисов. М.: Эксмо, 2010. – 400 с.

4. Вахрушина С.А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / С.А. Вахрушина. М.: Омега–Л, 2010. – 576 с.

5. Воронина Л.И. Аудиторская деятельность: Основы организации: Учебно-практическое пособие [Текст]: учеб. пособие / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2010. – 336 с.

6. Газарян А.В. Практика организации процесса аудита [Текст] / А.В. Газарян, Г.В. Соболева. М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 176 с.

7. Гринь Т.А. Контроль и аудит [Текст] / Т.А. Гринь, В.А. Хмельницкий. М.: Современная школа, 2009. – 240 с.

8. Дмитриева И.В. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учеб. пособие / И.В. Дмитриева. М.: Юрайт, 2011. – 287с.

10. Итыгилова Е.Ю. Контроль качества аудита [Текст] / Е.Ю. Итыгилова, С.М. Бычкова. М.: Эксмо, 2008. – 186 с.

11. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация [Текст] / Ю.Ю. Кочинев. М.: Питер, 2009. – 304 с.

12. Логвинова Т.И. Практикум по аудиту в организациях [Текст] / Т.И. Логвинова, В.Г. Широбоков, - М.: Финансы и статистика, 2010. – 384 с.

13. Мельник М.В. Основы аудита [Текст]: учеб. пособие / М.В. Мельник. М.: Инфра–М, 2008. – 368 с.

14. Пономарева С.В. Основы аудита [Текст]: учеб. пособие / С.В. Пономарева, Т.М. Рогуленко. – М.: Флинта, 2009. – 512 с.

15. Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки [Текст]: учеб. пособие / Г.И. Сухачева, Г.Б. Полисюк. М.: Академический проект, 2009. – 176 с.

16. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития [Текст] / А.А. Терехов. М.: ФиС, 2009. – 560 с.

Практическое занятие № 7

« Комплексные задания»

В диалогах обозначено: А – аудитор; П – проверяемый.

Необходимо сформулировать:

Какие гипотезы, например, может выдвинуть аудитор?

Какие вопросы логически могут возникать у аудитора по результатам диалога?

Какие документы для проверки соответствия может попросить показать аудитор по результатам беседы?

А: Что, по-вашему, главное в политике качества?

П: Чтобы все хорошо работали.

А: Это правильно! А какие еще важные моменты политики запомнились?

П: Да разве все упомнишь?

Скорее всего, проверяемый сотрудник либо плохо ознакомлен с политикой в области качества, либо вообще не ознакомлен, так как на вопрос был дан общий ответ.

Предоставьте мне, пожалуйста, документальное подтверждение ознакомления с политикой в области качества?

Записи о проведении ознакомительных лекций на тему политики в области качества.

А: Ваша организация разработала СМК. Что-то изменилось после этого?

П: Строже стали контролировать опоздания, ввели штрафы за брак.

Штрафы за брак могут повлечь умышленную идентификацию бракованной продукции как годной.

Каким образом производится контроль за соблюдением работниками должностных инструкций? Как вы управляете несоответствующей продукцией?

Протоколы испытаний продукции. Записи контрольных мероприятий за испытаниями продукции.

А: Вы в своей работе используете какие-либо процедуры?

П: Это в каком смысле процедуры?

А: Ну, это описания что и как правильно делать.

П: У нас есть технологические карты.

А: А бывает, что опытные рабочие работают на «своих» режимах, которые считают более правильными?

П: Да, конечно. Вот, например, токарь….

Было упоминание о технологических картах, но не было отражено их фактическое использование. Необходимо проверить их применение. Подлежит проверке работа токаря, так как, скорее всего, он осуществляет свою деятельность с отклонениями от установленных процедур.

Предоставьте мне, пожалуйста, Ваши должностные инструкции.

Рабочие инструкции, должностные инструкции. Технологические карты

А: У вас на участке ведутся какие-либо записи о качестве?

П: Да, у нас заведена специальная тетрадка.

А: Покажите ее, пожалуйста. (Видит, что записи отличаются по форме).

А: А нет ли какой-нибудь инструкции, где написано, как делать записи о качестве?

П: У нас нет. Может быть, где-то в отделе и есть.

Персонал не ознакомлен с правилами оформления записей о качестве. На данном участке отсутствуют документы, которые устанавливаю требования к оформлению записей по качеству.

Какую информацию о качестве Вы записываете в эту тетрадь?

А: Ваше предприятие хочет сертифицировать систему качества. Для чего это, как Вы думаете?

П: Заказчики заставляют, нам бы самим это не нужно.

Скорее всего, руководство не довело до сведения сотрудников важность сертификации системы качества и выполнения требований потребителей.

По какой причине заказчики выдвинули требования на сертификацию вашей системы качества? Есть ли моменты, которые не устраивают заказчиков?

Договора с заказчиками. Записи о лекциях на тему доведения до сведения персонала важности их деятельности для выполнения требований потребителей.

А: Какой процесс на Вашем участке самый узкий, проблемный?

П: (Называет).

А: А почему?

П: Там самый большой процент брака.

А: А что делается для снижения брака?

П: Думают технологи.

А: А рабочих для обдумывания подключают?

П: Есть у нас один – « изобретатель», что-то пытается.

Существует разрыв в взаимодействии между рабочими и технологами при реализации принципа постоянного улучшения.

По какой причине рабочих не подключают в процесс решения проблем брака?

Анализа результативности СМК. Протоколы несоответствий. Корректирующие и предупреждающие действия. Записи о результатах предпринятых мер.

А: (Обращается к технологу цеха). Установлены ли «владельцы» наиболее важных процессов?

П: Вы имеете в виду акционеров?

А: Нет, людей, которые отвечают за процессы от начала и до конца.

П: Каждый отвечает за свою работу.

Нету четкого разграничения полномочий и, вероятно, не назначены ответственные сотрудники за осуществлением конкретных процессов.

Назначен ли сотрудник, ответственный за выполнение процесса (тут название процесса)? Каким образом до сотрудников доводятся сведения об их обязанностях и полномочиях?

Положение о подразделении. Должностные инструкции.

А: (Обращается к зам. начальника цеха). Как у Вас поставлено обучение вопросам качества, повышение квалификации?

П: Два или три раза в прошлом году проводили беседы – были приглашенные лекторы.

А: А руководство читает лекции для работников?

П: В нашем цехе – нет.

А: А повышение квалификации?

П: У нас несколько человек учатся в вечернем колледже и институте, сдают люди на разряд.

А: А есть у Вас план повышения квалификации?

П: Конечно, в отделе кадров.

А: А что, процент брака уменьшается с повышением квалификации?

П: Непонятно…

Уточнить количество лекций. Со стороны руководства не проводится анализ результативности мер по повышению квалификации персоналом.

Каким образом проводится анализ результатов повышения квалификации персоналом?

Справка о квалификации сотрудников. График повышения квалификации. Анализ результатов повышения квалификации.