Курсовая работа
на тему:
«Организация учета товарных потерь в организациях торговли на примере ОАО «Веста»
Введение
Говоря о торговле, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с товарными потерями. В данной отрасли народного хозяйства, величина таких потерь достаточно высока.
Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями для торговых организаций, являются очень важными.
В торговле существует ряд товаров, на которые установлены нормы естественной убыли, это в большей части товары пищевой и химической промышленности, т. к. в результате естественных физико-химических процессов, таких, как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив (при перекачке и отпуске жидких товаров) и так далее, масса товара во время хранения может измениться. Кроме того, товар может испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине его естественной ломкости, нежности (фрукты) или других свойств. Принято считать, что перечисленные процессы приводят к естественной убыли товаров. И для этих процессов государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать при налогообложении (конечно, если эти нормы есть).
Списание выявленных недостач товаров в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете производится на издержки обращения. Таким образом, нормы естественной убыли играют в торговых организациях огромную роль, однако нужно сказать, что именно в такой отрасли народного хозяйства, как торговля, этот вопрос остается неурегулированным. В Беларуси существует нормативно-правовая база, которая регулирует данный аспект учета.
В организации торговли могут возникать и потери, связанные с боем, ломом или порчей товаров. Такие товарные потери списываются за счет виновных лиц, на основании составленного акта. Справедливости ради, нужно отметить, что данные потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами при транспортировке и тому подобное), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц. Одним из самых неотрегулированных вопросов в области бухгалтерского учета товарных потерь на сегодняшний день является учет завеса тары. Также товарные потери могут возникнуть при чрезвычайных ситуациях.
Из вышеперечисленного, следует, что данный аспект в бухгалтерском учете занимает важное место и требует его тщательного изучения для ведения эффективного бухгалтерского учета организации торговли, что в свою очередь влияет на эффективность деятельности организации в целом.
Главная цель, которую я поставил в курсовой работе – исследование товарных потерь в торговой организации, как отдельного аспекта бухгалтерского учета. В мои задачи входило дать теоретическое представление об организации учета товарных потерь, проанализировать основные методы и проблемы учета товарных потерь в организациях торговли. Этому и посвящен план и изучение данной темы.
1. Характеристика торговой организации ОАО «Веста»
В состав организации входят структурные подразделения без права юридического лица: 47 магазинов, в том числе 41 продовольственные и 6 смешанные, включая филиалы, из общего количества магазинов магазины, торгующие винно-водочными изделиями – 47, самообслуживания – 36, из них 30 продовольственные и 6 смешанные 2 склада, 5 цехов выпечки хлебобулочных изделий, РСУ, ремонтное звено.
Торговые площади общества составляют 19 206 кв. метра.
Торговый ассортимент крайне широк и представлен: мясомолочными изделиями, рыба и морепродукты пищевые, яйца и яйцепродукты, овощи и фрукты, мука и мучные изделия, табачные и винно-водочные изделия, чай, кофе, какао, консервы из различных продуктов, ткани, одежда и белье, чулочно-носочные изделия, товары для санитарии и личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, посуда, электротовары, печатные издания, игрушки, стройматериалы и другие непродовольственные товары; ассортимент охарактеризован на основе форы 3‑торг (Приложение 1).
Цель деятельности Общества – хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.
Предметом деятельности Общества согласно Общегосударственному классификатору Республики Беларусь ОКРБ 005–96 «Виды экономической деятельности» являются:
15 – Производство пищевых продуктов и напитков.
1581 – Производство хлеба и хлебобулочных изделий.
511 – Оптовая торговля за вознаграждение или на договорной основе.
522 – Розничная торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах.
521 – Розничная торговля в неспециализированных магазинах.
5248 – Прочая розничная торговля в специализированных магазинах.
702 – Эксплуатация и сдача внаем собственного имущества.
93 – Предоставление прочих видов услуг.
Деятельность, подлежащая лицензированию, осуществляется только на основании специального разрешения (лицензии), получаемой в установленном порядке.
Общество осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь, и Уставом.
1.1 Понятие товарных потерь и их учет
В процессе движения товаров к потребителю у предприятий торговли, а также в процессе выпуска и реализации продукции собственного производства у предприятий общественного питания возникают расходы – издержки обращения (производства). Их состав, номенклатуру и порядок учета определяют Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 №86 (далее – Методические указания №86). Одной из статей номенклатуры издержек обращения (производства) является статья «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы», состав и порядок учета которой рассмотрим более подробно.
Так, к товарным потерям относятся:
– естественная убыль товаров в пределах норм при перевозке, хранении и реализации, образовавшаяся вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), разлива при перекачке и продаже жидкостей, потери веса при дыхании плодов и овощей и т.д.;
– потери от боя при транспортировке, хранении и реализации фарфоровых, фаянсовых, керамических и стеклянных изделий, елочных украшений, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс и т.д.;
– потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в фаянсовой, керамической, стеклянной и пластмассовой упаковке;
– потери от боя при транспортировке и хранении порожней стеклянной посуды;
– нормируемые отходы картофеля, овощей и фруктов;
– нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, согласно нормам товарных потерь, утвержденным Минторгом РБ.
В издержки обращения не включаются:
– потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, потери от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, потери от крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада, потери от боя яиц – при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку потери относятся на уменьшение торговой надбавки;
– потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., равно как и потери от завеса тары (превышение фактической массы тары, указанной при маркировке) – порядок выявления, актирования и порядок возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; в случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
Основным нормативным документом, определяющим единый порядок определения товарных потерь является приказ Минторга РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – приказ №42).
В соответствии с разделом 1 Норм товарных потерь, методики их расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Минторга РБ от 02.04.1997 №42 (далее – Нормы), товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери – это те потери в пределах естественной убыли товаров, потери от боя, порчи товаров или повреждения потребительской тары при транспортировании, хранении и реализации товаров, по которым действующим законодательством установлены нормы убыли.
Ненормируемые потери – это порча и недостача товаров сверх установленных норм, а также недостача товаров, по которым такие нормы не установлены.
Помимо этого потери товаров, возникающие на предприятиях торговли и общественного питания, можно разделить на следующие группы в зависимости от этапа движения товаров, на котором они возникли:
– нормы товарных потерь при транспортировании;
– нормы товарных потерь при хранении;
– нормы товарных потерь в розничной торговой сети;
– нормы технологических отходов и потерь.
В то время как последние, как правило, являются следствием бесхозяйственности (порча товаров, недостача, хищение и т.п.), нормируемые потери чаще всего связаны с изменением физико-химических свойств товаров и носят объективный характер.
Нормируемыми потерями являются:
Таблица 1
| Виды нормируемых потерь | Причины возникновения |
| 1. Естественная убыль товаров* – потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющихся следствием физико-химических свойств товара, воздействием метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации. Образуется при транспортировке и хранении. | Усушка, выветривание, распыл; утечка (таяние, просачивание); разлив при перекачке и отпуске жидких товаров |
| 2. Бой, лом товаров вследствие их хрупкости | Внедрение экономичной, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.); недостаточно высокий уровень механизации погрузочно-разгрузочных работ; состояние автомобильных дорог и др. |
| 3. Порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара | |
| 4. Бой порожней стеклянной посуды | |
| 5. Технологические отходы, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже | Подготовка к розничной продаже колбас и мясокопченостей чистой массой**; машинная нарезка в магазинах мяса, мясопродуктов, других товаров; зачистка монолита сливочного масла; обусловленные технологией реализации отдельных видов товаров потери сухого льда и расход углекислого газа |
* Нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:
– учет количества которой производится в единицах, отличающихся от массы;
– транспортируемую или хранящуюся в герметичной таре;
– легко поглощающую влагу (при перевозке морским или речным транспортом).
Нормы естественной убыли не применяются к товарам, которые принимаются и отпускаются организацией в таре или упаковке первого продавца без взвешивания (счетом или по трафарету).
Нормы естественной убыли не распространяются на товары, имеющие производственные дефекты, указанные в соответствующей нормативно-технической документации (ГОСТы, ОСТы, РТУ и ТУ).
К естественной убыли не относятся потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери в следствие повреждения тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и списываются в установленном порядке.
Нормы естественной убыли дифференцированы по видам (группам) товара и его упаковки; они зависят от вида транспорта и дальности перевозки; нормы колеблются в зависимости от климатической зоны, времени года, условий и сроков хранения товара.
** Источник списания этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; в случае если эти потери несет предприятие торговли, они списываются за счет прибыли.
Приказом №42 установлены нормы товарных потерь при транспортировании, хранении и реализации следующих видов (групп) товаров:
1. промышленных товаров (оптовая, розничная торговля);
2. строительных материалов и прочей продукции;
3. продовольственных и отдельных промышленных товаров (оптовая, розничная торговля);
4. стеклянной тары с пищевыми товарами и порожней;
5. сухого льда;
6. технологических отходов и потерь.
Для расчета и списания товарных потерь в пределах норм естественной убыли; норм потерь от боя, лома, порчи товаров или повреждения потребительской тары при хранении и реализации товаров необходимо учитывать следующие общие положения:
1. Утвержденные нормы естественной убыли и нормы потерь от боя лома, порчи товаров являются предельными и выявляются в случае фактической недостачи;
2. Списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производится на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;
3. Естественная убыль товаров и товарные потери в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм, только при наличии недостачи в результате проведенной инвентаризации. Без проведения инвентаризации нормы естественной убыли не применяются. Это означает, что для списания товаров в пределах норм убыли обязательно осуществление инвентаризации и установления расхождения между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета;
4. Недостача товаров в пределах установленных норм списывается по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам: разница между покупными и розничными ценами списывается за счет торговой надбавки;
5. Выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от лома, боя, порчи товаров, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами).
Кроме того, следует обратить внимание, что естественную убыль товаров рассчитывают только по тем позициям сличительной ведомости, по которым после зачета пересортицы имеется недостача. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенном в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применятся только по тому наименованию ценностей, по которым выявлена недостача.
Важным моментом является то, что применение норм естественной убыли, возможно, только в случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача рассматривается, как недостача сверх норм.
В документах, которыми оформляется списание потерь и сверхнормативной недостаточности товаров, должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.
В целях бухгалтерского и налогового учета на основании подп. 2.3.5 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 №19–12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом РБ 30.01.1998 №01–21/8 И Минтрудом РБ 30.01.1998 №03–0207/300 (с изменениями и дополнениями), и подп. 1.10 Перечня расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаемых в состав затрат (приложение к Указу Президента РБ от 09.06.2006 №380), потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, включаются в состав себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) и в затраты на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция №89), движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» учитываются:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по розничным ценам при ведении учета по этим ценам);
Таблица 2
*При отказе судом по взысканию сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет субсчета 76–3 «Расчеты по претензиям», списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита субсчета 76–3 «Расчеты по претензиям».
Списание учтенных ранее недостач и потерь от порчи ценностей отражается в бухгалтерском учете покупателя следующими проводками:
Таблица 3
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы на реализацию», сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на суммы скидок (накидок), приходящих на такие товары.
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит субсчета 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету субсчета 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Кроме того, организации, в учетной политике которых не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров, вправе создавать резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм, сумма которого включается в издержки обращения.
Так, согласно п. 4.1 Методических указаний №86 и п. 5 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 27.01.1998 №10, некоторые виды расходов, как, например, естественная убыль продуктов при хранении, выявляются или возникают в течение года неравномерно. Для более точного определения фактических затрат отчетного периода эти расходы включают в издержки каждого месяца в плановом размере. На суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляют резерв: Дт‑44 «Расходы на реализацию» – К‑т 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы фактических затрат по мере их возникновения или выявления относят затем в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; излишне начисленная сумма резерва сторнируется. В соответствии с Инструкцией №89 на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.
Правильность образования и исполнения сумм по тому или иному или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью. При этом следует учитывать, что создание резерва на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм в обязательном порядке должно быть оговорено в учетной политике организации на отчетный год.
1.2 Товарные потери при хранении
Наличие и состояние товарных запасов на складах розничной торговли выявляетсяв ходе проведения инвентаризации.
Субъектам хозяйствования при проведении инвентаризации следует руководствоваться порядком, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 №54.
Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций в течение отчетного года устанавливается в течение отчетного года устанавливается руководителем предприятия (учреждения), собственником имущества данного предприятия (учреждения) или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом проведение инвентаризации обязательно в случаях:
при смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);
при ликвидации предприятия (учреждения);
при ликвидации предприятии (учреждения);
перед составлением годовой отчетности;
при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально ответственного лица;
при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);
по решении контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.
При натурально-стоимостном учете результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей отдельно в сличительной ведомости, выявляя тем самым отклонения фактических остатков от учтенных остатков.
Согласно ст. 12 Закона РБ от 18.10.1994 №3321‑XII «О бухгалтерском учете и отчетности (с изменениями и дополнениями) выявленные в ходе проведения инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей регулируются в бухгалтерском учете организаций в следующем порядке:
– излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение доходов (источников финансирования);
– недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в некоммерческой организации – увеличение расходов;
– недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации – на увеличение расходов. При этом в протоколах инвентаризационных комиссий должны быть приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым эти сверхнормативные недостачи товаров не могут быть отнесены на виновных лиц, а также должно быть указано, какие меры приняты по предотвращению подобных недостач и потерь.
Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками пересортице.
При этом следует учитывать, что взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественных количествах при условии, что излишки и недостачи образовались в один и тот же проверяемый период и у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица.
Важным моментом является то, что применение норм естественной убыли, возможно, только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача рассматривается как недостача сверх норм.
Нормы товарных потерь, методика их расчета и порядок их отражения в учете утверждены приказом Минторга РБ от 02.04.1997 №42 (далее – Нормы).
При хранении и реализации товаров в организациях розничной торговли могут возникать следующие виды товарных потерь:
– естественная убыль товаров;
– бой, лом товаров вследствие их ломкости;
– порча товаров или повреждение потребительской тары, в которую упакована продукция, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств товара;
– потери от завеса тары;
– потери, образующиеся при подготовке отдельных видов товаров к продаже;
– нормируемые потери в магазинах самообслуживания.
1.3 Учет товарных потерь вследствие естественной убыли товаров
Нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованном в межинвентаризационном периоде, без учета времени их нахождения в магазине.
Учет движения товаров в организациях розничной торговли ведется в стоимостном выражении, и поэтому расчет общей суммы потерь товаров в пределах норм естественной убыли за межинвентаризационный период производится в следующем порядке:
1) сопоставляются учетные и фактические остатки товаров по конкретному материально ответственному лицу (бригаде) и определяется результат инвентаризации (недостача и ли излишек товаров);
2) в случае обнаружения недостачи на основании первичных документов, отражающих наличие, поступление и списание (передачу) товаров, определяется стоимость реализованного в розницу за межинвентаризационный период каждого наименования товара, по которому установлены нормы естественной убыли;
3) сумма нормируемых товарных потерь по данному виду товара определяется путем умножения стоимости реализованного в розницу за межинвентаризационный период товара на норму естественной убыли;
4) общая сумма естественной убыли всех товаров за межинвентаризационный период определяется путем суммирования рассчитанных потерь всех товаров, по которым установлены нормы естественной убыли;
5) сравниваются суммы выявленной недостачи и рассчитанной естественной убыли и определяется размер потерь, списываемых в пределах норм.
При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети следует помнить, что в розничный оборот не включаются следующие товары:
– отпущенные другим магазинам, филиалам магазина 9 ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам) и другим организациям;
– возвращенные поставщикам, а также сданные на переработку;
– списание по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары.
На товары, отправляемые в другие магазины и на переработку, а также возвращаемые поставщикам, применяются нормы естественной убыли, установленные для складов и баз розничных торговых организаций общественного питания по соответствующему сроку хранения. В системе потребительской кооперации этот порядок распространяется так же на отпуск товаров головными магазинами другим предприятиям.
Для ускорения подведения результатов инвентаризации продовольственных товаров организациям розничной торговли рекомендуется вести накопительную ведомость для расчета естественной убыли товаров. В данной накопительной ведомости формируется информация для расчета предельного размера товарных потерь от боя, лома, порчи товаров. Для этого указывается не только процент потерь, но и наименование товара. Списываемая согласно представленным актам о порче, бое, ломе товара, сумма потерь каждого наименования товаров за межинвентаризационный период не должна превышать рассчитанной согласно накопительной ведомости суммы.
Методика, порядок отражения в учете, документальное оформление товарных потерь вследствие естественной убыли товаров при хранении на складах как оптовых, так и розничных организаций аналогичны.
1.4 Учет товарных потерь вследствие лома, боя, и порчи товаров
В организациях торговли могут возникать потери, связанные с боем, ломом, порчей товаров и повреждением потребительской тары, которые являются следствием ряда объективных причин, как-то:
– внедрением экономичной, но непрочной транспортной тары (картонные ящики, бумажные и сетчатые мешки, полимерная пленка и т.п.);
– недостаточно высоким уровнем механизации погрузочно-разгрузочных работ;
– неудовлетворительными условиями хранения, неосторожным обращением с товарами и др.
Товарные потери от лома, боя, порчи товаров или повреждения потребительской тары в организациях торговли при хранении и реализации товаров оформляются актами типовой формы по мере их выявления. Данный акт в обязательном порядке содержит наименование товара, его сорт, артикул, а также количество, цену и стоимость, причину и виновников потерь. Помимо этого в акте указывается возможность дальнейшего использования испорченного товара: это может продажа по сниженной цене, сдача в утиль, переработку откормочным организациям или необходимость уничтожения. Сдачу товаров в утиль, переработку откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.
Акты, отражающие потери и уничтожение боя, хранятся у материально ответственных лиц и передаются в бухгалтерию вместе с инвентаризационными описями, а затем – руководителю организации, который принимает решение, за чей счет списывать образовавшиеся потери.
Нередко потери возникают в организациях торговли вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительные условия хранения, неосторожное обращение с товарами и т.д.), и поэтому они, как правило, взыскиваются с виновных лиц.
Списание этих потерь за счет организации возможно лишь в исключительных случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно.
Кроме того, следует учитывать, что нормы не распространяются на потери товаров, являющихся следствием производственного брака (для фарфоро-фаянсовых товаров – заглазурованные щербины, деформация, летелый край, волос, плешины, пузыри и другие дефекты; для стекольных товаров – деформация, пузыри непродавливающиеся, режущий край, утолщения, свиль, камень, кованость, посечки, осыпь края и другие дефекты, недопускаемые нормативно-технической документацией); в упаковке, не предусмотренной нормативно-технической документацией.
При выявлении боя изделий в сервизах, гарнитурах и наборах сумму стоимости разбитых и надбавку за укомплектование относят к потерям боя. При этом весь комплект списывают, а оставшиеся отдельные предметы приходуют по акту. Исключение составляют чайные сервизы, в которых разбилась полоскательница. Такие сервизы не разукомплектовываются, а продаются по розничным ценам за минусом стоимости полоскательницы.
Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами на складах в розничной торговой сети производится независимо от сроков хранения этих ценностей за проверяемый период в следующем порядке:
по товарам в стеклянной таре (отдельно по каждому виду тары):
– на складах (базах) оптовых и розничных организаций – от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два вида (отдельно по каждому наименованию товара);
– в розничных торговых организациях – с оборота по продаже товаров в стеклянной таре;
в тех случаях, когда потери от боя стеклянной тары с товарами по установленной норме составляют менее одной бутылки, банки и т.п., при начислении норм доли до 0,5 единицы продукции отбрасываются, а 0,5 и выше – округляются до единицы.
Отражение потерь от боя, лома и порчи товаров в бухгалтерском учете осуществляется в общепринятом порядке.
1.5 Учет товарных потерь при подготовке товаров к продаже
Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм естественной убыли товарно-материальных ценностей убыль должна рассматриваться как недостача сверх норм.
Действующие Правила осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 №384 (с изменениями и дополнениями) (далее – Правила №384), предусматривают, что отдельные продовольственные товары требуют предварительной подготовки к реализации. Например, колбасы, ряд мясных продуктов до момента их реализации должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Необходимо учитывать, что дополнительная упаковка из полимерных материалов с копченых колбас не удаляется и нормы отходов на них не установлены. В обязательном порядке зачищаются и срезаются загрязненные и заветренные поверхности при подготовке к реализации масла животного, маргарина, жиров. Сыры весовые в обертке отпускаются освобожденными от нее. При этом п. 46 Правил №384 предусмотрено, что цена продовольственных товаров, продаваемых вразвес, определяется по величине массы «нетто».
Товарные потери при подготовке товаров к продаже представляют собой отходы и приравниваются к нормируемым потерям. Документальное оформление данных товарных потерь зависит от характера отходов и возможности их дальнейшего использования.
При договоренности с поставщиком по мясокопченостям, колбасам, рыбе может предоставляться скидка на отходы. Мясокопчености и рыботовары, продаваемые на розничных торговых предприятиях в нарезку чистым весом, приходуются по розничным ценам за вычетом отходов по утвержденным нормам.
Товарные потери при подготовке к продаже колбасных изделий и других мясопродуктов списываются по нормам при оприходовании товаров на основании расчета бухгалтера. На основании расчета при оприходовании колбас и продуктов из свинины на стоимость отходов увеличивается сумма издержек обращения, а материально ответственным лицам эти товары приходуются за вычетом отходов.
В Соответствии с Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли общественного питания, утвержденными приказом Минторга РБ от 20.09.2002 №86 (далее-Методические указания №86), нормируемые отходы, образующиеся при подготовки к розничной продаже колбас и мясокопченностей, относятся на статью 13 «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм; технологические отходы».
Согласно Нормам в отходы колбас включаются следующие материалы: шпагат из лубяных волокон и вискозы, нитки крученные, льняные, пергамент, подпергамент.
Хотелось бы отметить, что при проведении инвентаризации в магазине и снятие остатков в инвентаризационных описях фактическое наличие колбас и продуктов из свинины показывается:
подготовленных к продаже (без отходов) – в графе «нетто», а в графе «наименование товара» – «очищенные»;
не подготовленных к продаже (не зачищенных от отходов) – в графе «брутто», в графе «наименование товара» – «неочищенные», а графе «нетто» – чистый вес, т.е. вес брутто за вычетом скидки на отходы по утвержденным нормам.
Правилами №384 предусмотрена нарезка отдельных групп продовольственных товаров. В связи с этим норма отходов при машинной нарезки колбас варенных, мяса, рыбного филе, ветчины и кальмаров в магазинах (согласно табл. 6.5 разд.II Норм) применяются при инвентаризации материальных ценностей в случае недостачи товаров сверх норм естественной убыли. Обращаем внимание, что нормированию подлежит только часть товара, которая подлежит нарезке в межинвентаризационный период. Количество нарезанных за межинвентаризационный период товаров подтверждается данными журнала ежедневного учета объема этих операций, где обязательно проставляются: дата нарезки; наименование товара; норма отходов в процентах и в сумме; подпись лица, ответственного за нарезку. При машинной нарезке рыбного филе, которое принято по трафарету, нормы отходов и потерь не применяются.
Согласно Методическим указаниям №86 в издержки обращения не включаются:
– потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, от крошения карамели обсыпной и сахара – рафинада, от боя яиц – относятся на уменьшение торговой надбавки при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку;
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д‑т 76 – К‑т 41–2
– на стоимость зачисток сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара – рафинада при наличии накладной на сдачу их на переработку;
Д‑т 42–1 – К‑т 76
– отражена стоимость потерь, сданных на переработку;
– потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., – порядок выявления, актирования и возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки. Как правило, организации – поставщики в соответствии с договором поставки предоставляют магазинам скидку на эти потери. В случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
В бухгалтерском учете списание этих потерь отражаются следующими проводками:
Д‑т 92 – К‑т 41–2
– списана стоимость потерь товаров от повреждения по цене приобретения;
Д‑т 41–2 – К‑т 42–1
– методом «красного сторно» списаны суммы торговой надбавки по поврежденному товару;
Д‑т 41–2 – К‑т 42–3
– методом «красного сторно» списаны суммы НДС по поврежденному товару.
1.6 Учет товарных потерь при продаже товаров методом самообслуживания
В целях обеспечения единого порядка по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 №313 учреждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (далее – Методические рекомендации №13).
| Непродовольственные товары | Продовольственные товары |
|
2. Детская одежда 3. Головные уборы 4. Трикотаж |
1. Магазины с универсальным ассортиментом продовольственных товаров типа «универсам» и «гастроном» с единым узлом расчета и торговой площадью 400 кв. м. и более, реализующиеся группы продовольственных товаров в широком ассортименте (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия, рыба, овощи и фрукты). |
6. Канцелярские товары 7. Галантерея – парфюмерия 8. Хозяйственные товары |
2. Магазины типа «продукты» и «гастроном» с торговой площадью менее 400 кв. м. с единым узлом расчета, реализующие продовольственные товары (бакалея, гастрономия, молоко и молочная продукция, кондитерские товары, хлеб и хлебобулочные изделия и т.д.). |
| 9. Посуда | 3. Молоко и молочная продукция |
| 10. Электротовары | 4. Хлеб и хлебобулочные изделия |
| 11. Культтовары | 5. Хлебокондитерские изделия |
| 12. Товары для спорта и туризма | 6. Кондитерские товары |
| 13. Игрушки | 7. Винно-водочные изделия |
| 14. Товары бытовой химии (кроме товаров в аэрозольной упаковке) | 8. Овощи – фрукты |
| 15. Печатные изделия | 9. Рыба |
При определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, и суммы нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, списываемых за счет прибыли, остающееся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (табл. 2,3 Методических рекомендаций) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.
Рекомендуемые нормы потерь в связи с «забывчивостью» покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов. При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина, а непродовольственных – в зависимости от специализации и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.
Надо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам – в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.
Если в магазине самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится. Сумма потерь в связи с «забывчивостью» покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина самообслуживания и торгующего с открыткой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) не зависимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с отсрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации.
Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров применяются при условии составления материально ответственным лицом отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.
В тех магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя их удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.
Помимо этого списание фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей производится в пределах рекомендуемых норм или утвержденных собственником торговой организации только в случае, если сумма выявленной в результате инвентаризации недостачи товаров превышает сумму естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров, которые списываются на издержки обращения согласно установленным нормам. В случае если сумма фактической недостачи превышает сумму товарных потерь, подлежащих списанию за счет средств организации согласно рекомендуемым (установленным) нормам, то разница списывается за счет материально ответственных лиц.
2. Учет товарных потерь на ОАО «Веста»
Для учета естественной убыли в организации создается забалансовый счет, на котором отражена сумма резерва естественной убыли, данная сумма сверяется при инвентаризации с фактическим наличием материальных ценностей в стоимостном выражении и устанавливается либо излишек, либо недостача в пределах или сверх норм естественной убыли, сумма сверх норм естественной убыли списывается за счет материально ответственного лица по розничным ценам, а сумма по норме убыли по цене по отпускной цене.
При поступлении товаров от поставщика, на которые установлены нормы естественной убыли, происходит отчисление в фонд естественной убыли и в бухгалтерии проходит по следующей схеме:
29 марта 2007 года организация ОАО «Веста» приобрела у организации-изготовителя ОАО «Верхнедвинский маслосырозавод» сыр «Молдавский» в количестве 4,4 кг на сумму 23 895 руб., в.ч. НДС по ставке 10% – 2172 руб., основание – накладная №0019747 (Приложение 2). На следующий день организация оплатила полученный товар. В конце месяца часть товара в размере 2 кг была передана магазину розничной торговли, выделенному на отдельный баланс. В соответствие с приказом об учетной политике ОАО «Веста» создает резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм на естественную убыль и других нормируемых потерь исходя из цены приобретения по ступившего в межинвентаризационный период товара в момент его оприходования.
Исходя из таблицы 3.39 Норм нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованным в межинвентаризационном периоде, без учета времени нахождения в магазине.
При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный товарооборот не включаются товары, отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей.
В бухгалтерии делаются записи:
По мере приходования товара:
Отражено приобретение товара на основании накладной:
Д‑т 41.2 К‑т 60 – на сумму 21 723 руб.
Отражен НДС по приобретенному товару на основании накладной:
Д‑т 18.4.1 К‑т 60 – на сумму 2 172 руб.
Отражены отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (21 723 * 0,3%) на основании расчета бухгалтера и приказа об учетной политике:
Д‑т 44 К‑т 96 – на сумму 65 рублей.
Отражена сумма торговой наценки в цене ((21 723*(15%/100%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 3 258 рублей.
Отражена сумма НДС в цене ((21 723 – 3 258)*(10%/100%)) на основании бухгалтерской спраки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 847 руб.
Перечислена оплата за полученный товар на основании платежного поручения:
Д‑т 60 К‑т 51 – на сумму 23 895 руб.
По мере передачи товара магазину:
СТОРНО сумма НДС в цене на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг)*(10%/(100%+10%)) на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.3 – на сумму 1 109 руб.
СТОРНО торговая наценка на переданный товар (((21 723 + 3 258 + 1 847)/4,4 кг*2 кг – 1 109)*(15%/100%+15%)) на основании справки-расчета:
Д‑т 41.2 К‑т 42.1 – на сумму 1 446 руб.
Отражена передача товара филиалу на основании накладной (21 723/4,4 кг*2 кг):
Д‑т 79 К‑т 41.2 – на сумму 9 874 руб.
Отражена передача магазину налоговых вычетов по НДС (2 172/4,4 кг*2 кг) на основании накладной:
Д‑т 79 К‑т 18.4.2 – на сумму 987 руб.
СТОРНО отчисления в резервный фонд на списание естественной убыли и других нормируемых потерь (9 874 * 0,3%) на основании справки-расчета:
Д‑т 44 К‑т 96 – на сумму 30 руб.
Записи в конце месяца:
Принята к вычету уплаченная сумма НДС по приобретенному товару: 2 172 – 987 = 1 185 руб.
*В соответствии с приложением «Предельные торговые надбавки на продовольственные товары (с учетом надбавки оптового звена и процентов за пользование банковским кредитом)» к постановлению Минэкономики РБ от 18.06.2003 №129 «О торговых надбавках на продовольственные товары» (с изменениями и дополнениями) на сыры применятся предельная надбавка в размере 15% для организаций торговли всех форм собственности и индивидуальных предпринимателей.
Согласно ст. 8 Закона РБ от 31.12.2005 №81–3 «О бюджете Республики Беларусь на 2006» объектом обложения налогом с продаж товаров в розничной торговле в 2006 г. Являются операции по реализации в розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых товаров, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров РБ от 11.01.2005 №23 (с изменениями и дополнениями и дополнениями), а также бензина и дизельного топлива. В указанный перечень в т.ч. включено масло животное (за исключением ввезенного на таможенную территорию РБ и выпущенного в свободное обращение в Республике Беларусь)
Для учета материальных ценностей и выявлении излишка либо их недостачи при хранении, подготовке к продаже в магазинах производят инвентаризацию 2 раза в год, в первом и во втором полугодии, приказом руководителя организации создается инвентаризационная комиссия, оформляется сличительная ведомость (Приложение 3), в которой отражена стоимость товаров, тары и денежных средств по данным бухгалтерского учета и фактическим остаткам; производится расчет резерва естественной убыли (Приложение 4) включая начисленную естественную убыль по нормам (на основе Приказа №47) и нормам потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания (на основе Методических рекомендации №13); в результате инвентаризации фиксируется сумма недостачи или излишка материальных ценностей.
При недостаче товаров делаются следующие записи (в случае не превышения норм естественной убыли):
Отражена недостача по отпускным ценам на основании сличительной ведомости, бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 94 Кт 41–2 – на сумму недостачи
СТОРНО налог с продаж в цене товара:
Д‑т 94 К‑т 42–2
СТОРНО НДС в цене товара:
Д‑т 94 К‑т 42–3
СТОРНО торговая надбавка в цене товара:
Д‑т 94 К‑т 42–1
Списана недостача товара в пределах установленных законодательством норм:
Д‑т 44 К‑т 94
При недостаче сверх установленных норм делаются следующие проводки:
Отражена недостача товара на основании сличительной ведомости и справки-расчета:
Д‑т 94 К‑т 41
Списана недостача товаров в пределах установленных законодательством норм справка-расчет:
Д‑т 44 К‑т 94
Начислен НДС на стоимость недостающего товара сверх норм установленных законодательством:
Д‑т 94 К‑т 68.2
Отражена сумма подлежащей возмещению недостачи:
Д‑т 73–2 К‑т 94
Отнесена на виновное лицо разница между ценой реализации недостающего товара и ценой его приобретения на основании справки-расчета, приказа и заявления работника:
Д‑т 73.2 К‑т 98.4
Удержана из заработной платы работника сумма недостачи товара сверх установленных законодательством норм* на основании расчетно-платежной ведомости, приказа, заявления работника и справки-расчета:
Д‑т 70 К‑т 73.2
Отражено списание разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д‑т 98.4 К‑т 92.1
Начислен НДС от разницы между ценой реализации и ценой приобретения товара** на основании справки расчета:
Д‑т 92.3 К‑т 68.2
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов на основании справки-расчета:
Д‑т 92.9 К‑т 99
*В соответствии с пп. 7,8,4, 13.2 Инструкции о прядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 №16 (с изменениями и дополнениями) (далее- Иструкция №16), оборотами по реализации признаются недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли. При недостаче, хищении. порче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя их цены их приобретения.
Моментом фактической реализации по возмещению недостач, порчи и хищения объектов, за исключением работ и услуг, является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их недостачу, порч и хищение.
**Пунктами 12.2, 15.6.2 Инструкции №16 установлено, что налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные за реализованные объекты сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных объектов, за исключением объектов, обороты, по реализации которых освобождены от налогообложения.
Списание фактических потерь товаров в магазине самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров отражаются следующими записями:
Д‑т 94 – К‑т 41–2
– отражение факта недостачи товаров по розничным ценам;
Д‑т 94 – К‑т 42–2
– сторнировочная запись на сумму торговой надбавки, относящаяся к списанным товарам;
Д‑т 94 – К‑т 42–3
– сторнировочная запись на сумму НДС, относящегося к списанным товарам;
Д‑т 94 – К‑т 42–4
– сторнировочная запись на сумму на с продаж, относящегося к списанным товарам;
Д‑т 73 – К‑т 94
– отражение задолженности материально ответственного лица за недостачу товаров по его вине;
Д‑т 73 – К‑т 68
– отражение суммы НДС за недостающие товары по вине материально ответственного лица;
Д‑т 73 – К‑т 98
– на разницу между суммой подлежащей взысканию, и суммы по учетным ценам (при применении повышающих коэффициентов).
Расчет суммы потерь товаров, реализованных в магазине самообслуживания и с открытой выкладкой и подлежащих списанию, составляется в установленной форме (приложение 4 к Методическим рекомендациям №113). Кроме того, предварительно составляется справка о реализации крупногабаритных товаров (приложение 5 к Методическим рекомендациям №113).
Результаты инвентаризации товаров в магазинах самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации.
Согласно пункту 7 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных Приказом Минторга РБ от 27.01.1998 №10, в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на забывчивость покупателей и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли или хранения и реализации товаров (уценка и др.)) за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями), движение сумм, резервируемых согласно учетной политики и (или) в порядке установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты и расходы организации, отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Правильно образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и тому т. п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записи.
Если фактическая недостача товаров и потери сверх норм естественной убыли превышают созданный резерв, разница списывается за счет соответствующих материально ответственных лиц. Доначислие резерва и досписание за счет доначисленной суммы товарных потреь может производиться только на основании решения учредителей (собственников) предприятия или руководителя предприятия (если он решением учредителей наделен соответствующими полномочиями – в пределах оговоренной учредителей суммы).
Заключение
Выполнив курсовую работу, можно сделать вывод, что учет товарных потерь на ОАО «Веста» ведется на основании установленных нормативно правовых актов, важнейшим из которых является приказ Министерства торговли РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете», котором установлен порядок исчисления и списания, нормы убыли на отдельные группы товаров в результате подготовки товаров к продаже, транспортировке хрупких товаров, потерь товаров в результате лома, боя и порчи товаров. В данном случае – полное соответствие практики с теорией, т. к. организация ведет учет строго по нормативным актам и методическим указаниям. Данные бухгалтерского учета дают разнообразную экономическую информацию для проведения всестороннего и глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет утверждать о тесной взаимосвязи между бухгалтерским учетом и анализом хозяйственной деятельности организации в целом.
В данной организации учет товарных потерь организован на высоком уровне, каждый документ заверен подписью ответственного за составление документа лица и круглой печатью.
Учет товарных потерь, как отдельный аспект бухгалтерского учета находится в тесной зависимости с деятельностью фирмы в целом, от него зависят реальные коммерческие результаты, верный и отлаженный учет оказывает долговременное воздействие на положение фирмы на рынке.
Список использованной литературы
1. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №12 за 2006 год.
2. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №1 за 2007 год.
3. Журнал «Главный бухгалтер. Торговля» №8 за 2006 год.
4. «Учет товарных потерь. Нормы естественной убыли, лома, боя, порчи товаров, при транспортировании, хранении и реализации», Г.Н. Нестерова, Минск, 1995 г.
5. Приказ Министерства торговли РБ от 02.04.1997 №42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете».
6. Закон РБ от 18.10.1994 №3321‑XII «О бухгалтерском учете и отчетности»
7. «Основных положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Минэкономики 26.01.1998 №19–12/397, Минфином 30.01.1998 №3, Минстатом РБ 30.01.1998 №01–21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 №03–0207/300
8. «Бухгалтерский учет» под редакцией д.э.н. И.Е. Тишкова и к.э.н., доцента А.И. Прищепы, 3-е издание, Минск, «Вышэйшая школа», 1999 г.
"Бухгалтерский учет", 2006, N 14
Определение того, что является товарными потерями, дает ГОСТ Р 51303-99: это потери товаров при их перевозке, хранении и реализации. Они могут быть выявлены при приемке товаров от поставщиков, при проведении инвентаризаций и проверок.
Потери товаров разделяются на нормируемые и ненормируемые. Такое деление потерь товаров имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, причиненный организации.
Примечание. Нормируемые потери связаны с изменением физико-химических свойств товаров (естественная убыль, потери от боя товаров в стеклопосуде, завес тары и др.), психологией людей (потери в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой) и действием других факторов. Вследствие своего объективного характера вышеуказанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы). Применяемые до настоящего времени нормы естественной убыли по товарам были утверждены приказами Минторга СССР, наиболее известным из них является Приказ от 02.04.1987 N 88.
К ненормируемым потерям относятся главным образом порча товаров, недостачи, растраты, хищения и т.п.
Суммы выявленных недостач, потерь от порчи ценностей (независимо от того, подлежат они списанию за счет организации или виновных лиц) первоначально отражаются в учете на дебете счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Исключение составляют суммы потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленные поставщикам или транспортным организациям (эти суммы списываются в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям"). При этом суммы потерь в пределах величин, предусмотренных договором, увеличивают стоимость приобретенных товаров (см. пример 1). Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно нужно списывать со счета 42 "Торговая наценка" торговую наценку, относящуюся к недостающим или испорченным товарам.
Пример 1 . Торговая организация получила от поставщика партию товара в количестве 200 ед. общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По условиям договора допустимые потери товаров при транспортировке составляют до 0,5% от общей стоимости. При приемке выявлена недостача двух единиц товара на сумму 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.).
В учете торговой организации производятся записи:
Д-т сч. 41 "Товары",
принят к учету товар (в количестве 198 ед.);
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС по принятому к учету товару (198 ед.);
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражено предъявление поставщику претензии в части недостачи, превышающей размер, установленный договором.
Порядок списания со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством: потери в пределах установленных норм списываются в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то такие товарные потери списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Нужно ли восстанавливать НДС? При отражении в учете товарных потерь возникает вопрос о том, нужно ли по утраченным товарам восстанавливать ранее предъявленный к вычету НДС?
На практике бухгалтерам нередко приходится сталкиваться со следующим мнением представителей налоговых органов: так как утраченные товары не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, налог по ним должен быть восстановлен. Однако постановления арбитражных судов, выносимые по искам налогоплательщиков, не согласных с решениями налоговых инспекций, свидетельствуют об обратном (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2005 N А26-12323/04-211 и др.). Позиция судебной инстанции основана на том, что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления "входного" НДС по товарным потерям. Поэтому налог в рассматриваемых случаях восстанавливаться не должен.
Учет товарных потерь вследствие естественной убыли
Определение естественной убыли было дано в Приложении к Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95. В соответствии с этим документом под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Таким образом, к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товаров при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.
Примечание. По товарам, принятым и сдаваемым путем счета или по трафаретной (паспортной) массе, хранящимся или транспортируемым в герметичной таре, и при транзитной поставке товаров нормы естественной убыли не применяются.
Нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении (транспортировке) товаров, являются допустимой величиной безвозвратных потерь. Определяется она путем сопоставления массы товара, фактически принятой на хранение (указанной в сопроводительном документе), с массой товара на момент исчисления потерь (фактически принятой получателем). Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара и транспорта, расстояния, времени года и других факторов. Сумму товарных потерь при перевозках вследствие естественной убыли определяют путем нахождения нормы убыли от стоимости каждого вида товара (в некоторых случаях - от их массы). Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров будет выявлена их недостача.
Если при выдаче груза грузополучателю обнаружена недостача товаров в пределах норм естественной убыли, представитель перевозчика обязан сделать в транспортном документе соответствующую отметку. Если недостача товаров, выявленная при приемке, превышает установленные нормы, составляется соответствующий акт.
Нормируемые потери при перевозке (но не больше суммы недостачи, выявленной при приемке товаров от перевозчиков) списывают за счет или поставщика, или покупателя (в зависимости от условий договора). На практике чаще всего - за счет покупателя. А стоимость недостающих товаров сверх вышеуказанных норм должна быть взыскана только с виновников.
Нормы естественной убыли при хранении товаров зависят от многих факторов, в частности, от климатической зоны, условий хранения и др. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения товара.
Примечание. Примеры расчетов норм естественной убыли товаров в зависимости от сроков хранения приведены в инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания (Приложение N 4 к Письму Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085).
Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли списывают в том месяце, в котором проводилась инвентаризация.
Инвентаризацию товаров далеко не все торговые организации проводят ежемесячно. Поэтому относить всю сумму потерь, возникших за межинвентаризационный период, на издержки обращения одного месяца было бы неправильно. Это искусственно занизило бы расходы в тех месяцах, в которых не было инвентаризации, и исказило показатели прибыли за отчетный период.
Так как потери товаров вследствие естественной убыли образуются в течение всего периода между инвентаризациями (за несколько месяцев), то они должны быть распределены между всеми месяцами этого периода. Для более равномерного распределения товарных потерь на издержки обращения ежемесячно списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль (см. пример 2).
Пример 2 . Организация оптовой торговли приняла решение о создании резерва на естественную убыль товаров в сумме 100 000 руб. В периоде начисления резерва потери товаров составили 150 000 руб., в том числе 130 000 руб. - в пределах норм естественной убыли. Потери товаров сверх норм естественной убыли взысканы с материально ответственных лиц. Товары учитываются по покупным ценам. В бухгалтерском учете сделаны записи:
начислено в резерв на списание потерь;
К-т сч. 41 "Товары"
отражена недостача товаров;
списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
доначислен резерв на естественную убыль товаров;
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
сумма недостачи, превышающая нормы естественной убыли, списана на материально ответственных лиц.
Примечание. Важно обратить внимание на то, что согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создаваться резервы. Перечень резервов, которые организация имеет право формировать, определен в п. 72 названного Положения. Однако резерв на естественную убыль товаров в этом перечне отсутствует. Таким образом, создать этот резерв можно лишь с разрешения министерств и ведомств по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
Для организаций оптовой торговли (на складах, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах) такая возможность установлена Письмом Комитета РФ по торговле от 16.03.1993 N 1-435/332-2. А вот разрешения создавать резервы на естественную убыль для розничной торговли дано не было, несмотря на то что в магазинах потери товаров при хранении и продаже вследствие естественной убыли являются объективной реальностью.
Для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ создание резерва на списание потерь товаров вследствие естественной убыли не предусмотрено ни для каких организаций.
Поэтому в организациях, создающих этот резерв и применяющих ПБУ 18/02, нужно отразить в учете в периоде создания резерва образование вычитаемых временных разниц и отложенных налоговых активов и их списание в периоде проведения инвентаризации товаров, когда товарные потери вследствие естественной убыли будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Для отражения в учете формирования резерва ежемесячно производится запись:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
начислено в резерв на списание потерь.
После проведения инвентаризации недостачу товаров, образовавшуюся вследствие естественной убыли, списывают за счет ранее начисленного резерва:
Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
списаны потери товаров (по покупной стоимости).
Фактическая сумма недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленный резерв, как правило, не равны между собой. Поэтому делаются корректирующие записи:
- если сумма резерва меньше суммы недостачи товаров:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
отражается разность между суммой недостачи товаров вследствие естественной убыли и начисленным резервом;
- сумма резерва больше суммы недостачи товаров:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"
сторно на сумму разности между суммой недостачи товаров и начисленным резервом.
Учет технологических потерь
В процессе производства и продажи материально-производственных запасов часто возникают потери по объективным причинам, которые являются экономически оправданными и учитываются при налогообложении прибыли.
В налоговом учете такие потери относятся к материальным расходам (их перечень приведен в ст. 254 НК РФ). К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Примечание. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованными и надлежащим образом подтвержденными документально. Порядок экономического обоснования и документального оформления технологических потерь был изложен в Письме Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328: каждая организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Эти нормативы могут быть установлены соответствующим документом (технологической картой, сметой технологического процесса и т.п.). Поскольку нет утвержденных унифицированных форм этих документов, их должны разработать специалисты предприятия, контролирующие технологический процесс (например, технологи). Суммы технологических потерь организация сможет принять в уменьшение налоговой базы по прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.
Из названия показателя технологические потери при производстве и (или) транспортировке можно сделать формальный вывод, что эти потери могут иметь место только в производственных предприятиях. Однако потери, обусловленные технологическим процессом, особенностями хозяйственной деятельности, существуют и в других отраслях, в частности в торговле.
Примечание. Так, в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, указано, что товары до их подачи в торговый зал или иное место продажи должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Также установлено, что по просьбе покупателя гастрономические товары должны подаваться ему в нарезанном виде. При подготовке к продаже весового животного масла и маргарина их зачищают от верхнего пожелтевшего слоя. Получившиеся зачистки обычно сдают на переработку, а перерабатывающие организации оплачивают их по ценам, устанавливаемым по соглашению сторон. Из этого следует, что в розничной торговле при подготовке некоторых товаров к продаже также возникают технологические потери.
Самая существенная сумма технологических потерь в торговле складывается из стоимости товаров, украденных покупателями в магазинах самообслуживания. В настоящее время эти потери списываются на расходы магазинов, но не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку о них конкретно в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано.
При расчете налоговой базы в уменьшение доходов согласно ст. 252 НК РФ могут приниматься обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Последнее утверждение очевидно и не требует доказательств, поскольку магазин продает товары с целью получения прибыли.
Примечание. Разберемся, являются ли расходы от списания потерь от воровства товаров покупателями в магазинах самообслуживания экономически оправданными.
Прежде всего, следует сказать, что эти потери носят объективный характер. Практически ни в одной стране мира нет ни одного магазина самообслуживания, где бы посетители, даже несмотря на современные средства контроля, не воровали бы товары. В СССР существовали нормативы потерь, объяснявшихся "забывчивостью" покупателей, в процентах к товарообороту.
Рассматриваемые потери однозначно являются технологическими, ибо возникновение их обусловлено технологией продажи (торговлей методом самообслуживания). При другой технологии продаж (через продавцов) такие потери отсутствуют. Очевидно, что эти расходы, будучи по природе объективными, являются экономически обоснованными.
Для того чтобы расходы были документально подтверждены, следует сделать расчеты по определению норм технологических потерь, оформив соответствующим документом согласно Письму Минфина от 01.11.2005 N 03-03-04/1/328.
Следует иметь в виду, что если по товарам, продаваемым магазином, могут быть потери вследствие естественной убыли, то сначала рассчитываются и списываются эти потери. Если после их списания не вся недостача товаров, выявленная при инвентаризации, будет покрыта, оставшаяся сумма расценивается как потери от "забывчивости" покупателей.
Порядок списания технологических потерь зависит от периода их выявления: при приемке товаров от поставщиков или в процессе их хранения и продажи. Если потери обнаружены при получении товара от поставщика (перевозчика), производится запись:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на сумму выявленных потерь.
В случае обнаружения технологических потерь в процессе хранения или продажи производятся записи:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 41 "Товары"
списаны выявленные потери.
В некоторых случаях испорченные товары могут быть проданы (например, для последующей переработки в корм для животных). Рассмотрим на примере 3, как отражается в учете продажа испорченных товаров.
Пример 3 . В организации розничной торговли выявлены потери от порчи товаров общей стоимостью 78 000 руб. (из них 18 000 руб. приходится на торговую наценку) и потери от воровства товаров на общую сумму 130 000 руб. (из них 30 000 руб. приходится на торговую наценку).
Испорченные товары были проданы сельхозпредприятию, занимающемуся откормом скота, за 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.).
Бухгалтерией торговой организации сделаны следующие учетные записи:
Д-т сч. 42 "Торговая наценка",
К-т сч. 41 "Товары"
48 000 руб. (18 000 + 30 000)
списывается торговая наценка, относящаяся к испорченным и украденным товарам;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 41 "Товары"
отражается факт товарных потерь;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
списаны потери от воровства покупателей;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"
отражается продажа испорченных товаров сельхозпредприятию;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
списана стоимость проданных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "НДС",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС по продаже товаров.
Учет потерь товаров вследствие боя, лома, порчи
В торговых организациях товары нередко разбиваются, ломаются и т.п. Порчу, бой и лом материальных ценностей оформляют актом по ф. N ТОРГ-15. В нем указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, на корм животным) или уничтожения. При сдаче товаров в утиль, переработку или откормочным организациям составляется товарно-транспортная накладная. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, подписавшей акт (во избежание повторного представления товаров для актирования и списания).
Затем акт передается в бухгалтерию, которая проверяет правильность его составления. Лишь после этого документ передается на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров.
Порча, бой, лом товаров являются, как правило, следствием бесхозяйственности, поэтому потери следует взыскивать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списывают за счет организации.
Для отражения в учете потерь от порчи, боя и лома товаров производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 41 "Товары"
списана на основании акта порча (бой, лом) товаров;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражена задолженность виновного лица по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате порчи (боя, лома) товаров;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражено списание суммы порчи (боя, лома) при отсутствии конкретных виновников, а также суммы, во взыскании которой отказано судом;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
списаны порча (бой, лом) товаров, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий.
Учет расчетов по возмещению материального ущерба
Работник, причинивший организации ущерб, обязан согласно ст. 232 ТК РФ его возместить. При этом возмещается только прямой действительный ущерб (т.е. реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества). А неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежит.
Материальная ответственность работника ограничена ст. 241 ТК РФ. Работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или федеральными законами).
Примечание. В иных случаях работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере. В ст. 243 ТК РФ перечислены восемь таких случаев, главным из которых является недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора о полной материальной ответственности или полученных работником по разовому документу.
Размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. То есть минимальная сумма ущерба равна учетной стоимости, а максимальная - рыночной цене товаров. Однако на товары всегда существует две рыночные цены: цена покупки и цена продажи.
На практике часто возникают ситуации, когда рыночная цена покупки товаров превышает их учетную цену. При списании суммы ущерба за счет виновников делается запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на учетную стоимость товаров. Однако, поскольку ущерб может взыскиваться по рыночным ценам, следует на разницу между рыночной ценой и учетной стоимостью товаров сделать дополнительную запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". При этом возникает вопрос: какой счет нужно кредитовать?
Вышеуказанная разница формально является доходом организации, поскольку сумма взыскиваемого ущерба выше цены, по которой товары когда-то были куплены. Реального дохода на самом деле нет, так как в данный момент организация может купить такой же товар по новой рыночной цене, равной сумме взыскиваемого материального ущерба. Тем не менее исходя из принципа двойной записи нужно эту разницу списать на доходы.
Примечание. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предписывает делать это не сразу, а по мере погашения задолженности по расчетам по возмещению материального ущерба. Таким образом, предполагается, что до погашения задолженности дохода не возникает. При этом производится запись:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей"
списана разница на счет учета расчетов по возмещению материального ущерба.
При погашении задолженности по возмещению материального ущерба необходимо сделать следующие учетные записи:
Д-т сч. 50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба"
отражается сумма погашенной задолженности;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей",
отражается сумма разницы, относящейся к погашенной задолженности.
Разница между рыночной и учетной ценой товаров может быть рассчитана по следующей формуле:
РПЗ = Р x СПЗ: СВЗ,
где РПЗ - разница между рыночной и учетной ценой товаров; Р - разница между суммой, подлежащей взысканию, и учетной стоимостью товаров; СПЗ - сумма погашенной задолженности; СВЗ - сумма задолженности, подлежащей взысканию.
В п. 16 ПБУ 9/99 указано, что иные поступления (к ним относится и рассматриваемая разница) признаются в бухгалтерском учете по мере образования (выявления). В этом же пункте говорится о признании доходов в виде штрафов, пени и неустоек за нарушение условий договоров - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (хотя платежи по ним реально еще не получены). В этом случае бухгалтер должен составить запись:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"
признаны доходы.
Примечание. Аналогично эти доходы признаются и для целей налогообложения прибыли (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, можно сделать однозначный вывод: при отражении в учете задолженности по возмещению материального ущерба на разницу между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью товаров следует произвести запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (см. пример 4).
Пример 4 . При проведении инвентаризации в торговой организации выявлена недостача товаров на общую сумму 150 000 руб. по учетным (покупным) ценам. Из них 50 000 руб. - в пределах норм естественной убыли. По решению администрации с материально ответственного лица взыскивается стоимость товаров по рыночным ценам в сумме 110 000 руб.
Производятся учетные записи:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 41 "Товары"
отражен факт недостачи товаров;
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли;
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражена задолженность материально ответственного лица (по учетной стоимости товаров);
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. "Расчеты по возмещению материального ущерба",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"
признаны доходы (разница между рыночной и учетной стоимостью).
В.В.Патров
М.Л.Пятов
Санкт-Петербургский государственный университет
Виды товарных потерь, порядок их выявления и документального оформления, методики их учета в розничной и оптовой торговле в целом совпадают. Имеются особенности начисления и учета отдельных товарных потерь в розничной торговле.
Потери при подготовке товаров к продаже образуются в виде отходов. Их приравнивают к нормируемым потерям и по покупным ценам списывают на внереализационные расходы. Характер отходов и возможность их использования влияют на документальное оформление товарных потерь.
Товарные потери от завеса тары возникают по товарам, поступившим в таре и продаваемым по массе. При оприходовании поступивших от поставщика таких товаров их вес определяют вычитанием из массы брутто массу тары по трафарету. Проверку правильности оприходования этих товаров производят после их продажи: фактическая масса освобожденной тары, сравнивается с ее массой по трафарету. Полученная разница называется завесом тары и как излишне оприходованные или недостающие товары списывается с материально ответственного лица. Списание потерь завеса тары производят только при инвентаризации. Кроме того, порядок выявления, актирования и возмещения таких потерь должен оговариваться в договоре поставки. Для контроля за правильным списанием завеса тары в бухгалтерии ведут книгу регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары. Отметки о фактическом завесе тары производят на основании составленных актов.
Потери товаров в пределах норм естественной убыли, возникающие при хранении и реализации, определяют по расчету при инвентаризации. В розничной торговле нормы естественной убыли товаров установлены в процентах к стоимости товаров и применяются к товарам, реализованным за межинвентаризационный период, без учета времени их нахождения в магазине. При применении потоварных норм естественной убыли в случае установления при инвентаризации недостачи товаров бухгалтер составляет накопительную ведомость информации о товарах для расчета нормируемых товарных потерь за межинвентаризационный период. На основании первичных документов в ней показывают по наименованиям товаров, товарным группам (с учетом установленных норм) остатки товаров на начало и конец инвентаризационного периода, приход и документированный расход товаров за этот период, а затем по балансовой увязке показателей определяют стоимость реализованных товаров за межинвентаризационный период.
Нормируемые потери товаров в магазинах самообслуживания списывают сверх норм естественной убыли. Нормы потерь дифференцированы по типам торговых объектов, группам товаров и зависят от объема товарооборота. Конкретные нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания, в организациях утверждают для каждого магазина (секции, отдела) в процентах к товарообороту. Установленные при инвентаризации в магазинах самообслуживания недостачи товаров и не покрытые нормами естественной убыли по расчету нормируемых потерь на самообслуживание списывают за счет внереализационных расходов по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.
Учет товарных потерь и результатов инвентаризации в рознице ведут так же, как и в оптовой торговле. Оприходовать излишки и списать недостачи на объектах розничной торговли необходимо по розничном ценам с налогом с продаж, по которым товары числятся за материально ответственными лицами. Недостачи и потери, выявленные по продажным ценам, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» доводятся до покупной стоимости. Отражение излишков товаров на внереализационные доходы и списание нормируемых товарных потерь на издержки обращения по покупным ценам без налога на добавленную стоимость требует соответствующего изменения торговых надбавок (скидок), налогов на добавленную стоимость и налога с продаж в розничной цене товара по соответствующим субсчетам регулирующего пассивного счета 42 «Торговая наценка». По результатам инвентаризации их определяют так же, как при переоценке товаров, и отражают по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и по дебету счетов: 41 «Товары», субсчету 2 «Товары в розничной торговле» - по излишкам товаров обычными записями и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - по недостачам товаров сторнировочными записями. Недостачи и потери от порчи ценностей с виновных лиц взыскиваются по продажным ценам. Кроме того, товарные потери сверх норм естественной убыли являются объектом налогообложения и включаются в налоговую декларацию отчетного месяца, что требует уточнения и корректировки суммы налога на добавленную стоимость, отраженного по недостачам в течение месяца. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле представлена в таблице 2.
Таблица 2. - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета товарных потерь в розничной торговле
|
Корреспонденция счетов |
||
|
1) Списаны товарные потери от завеса тары по учетным ценам за счет поставщика |
||
|
||
|
3) Выявленные потери товаров и тары по учетным (розничным) ценам |
||
|
4) Списаны потери от завеса тары за счет скидки, предоставленной поставщиком (по покупным ценам без НДС) (сторнировочная запись) |
||
|
5) Списаны потери товаров при подготовке их к продаже (по покупным ценам без НДС) |
||
|
6) Списаны за счет организации нормируемые товарные потери в магазинах самообслуживания, потери от завеса тары, от порчи, боя, лома (по покупным ценам без НДС) |
||
|
||
|
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Прием товаров к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Учет недостач при приемке товаров, поступивших от поставщиков, товарных потерь при транспортировке и вследствие боя и порчи. Нормы естественной убыли при хранении. Учет товарной пересортицы.
контрольная работа , добавлен 03.06.2009
Правовое регулирование учета недостач от потерь и порчи ценностей, порядок документального оформления данного процесса. Списание товаров в пределах норм естественной убыли и сверх них, при отказе суда во взыскании ущерба и отсутствии виновников.
контрольная работа , добавлен 31.12.2016
Экономическая сущность и виды товарных потерь и переоценки товаров. Финансовое состояние Лиозненского райпо; факторный анализ потерь и переоценки товаров, определение резервов их снижения; бухгалтерский учет: документальное оформление, контроль и анализ.
дипломная работа , добавлен 26.05.2013
Общая характеристика и направления деятельности ОАО "Веста", особенности его организационной структуры, цели и задачи. Понятие и структура товарных потерь, методика их учета и отражения в бухгалтерии Общества, разработка методики совершенствования.
курсовая работа , добавлен 05.02.2010
Основные составляющие понятия "товары", их классификация, оценка и учет. Оптовая и розничная торговля: критерии отличия. Особенности учета товаров в розничной торговле. Учет товарных потерь и продажи товаров. Контроль сохранности товаров на предприятии.
курсовая работа , добавлен 20.10.2010
Понятие товара, цели и задачи учета в организациях торговли. Классификация и оценка товара, нормативно-законодательная база, регулирующая учет товарных операций. Документальное оформление и учет поступления товаров, учет реализации товаров и потерь.
курсовая работа , добавлен 01.04.2011
Изучение понятия инвентаризации материальных запасов. Документальное отражение в бухгалтерском учете оприходования излишков материальных ценностей, списания естественной убыли запасов в пределах установленных норм, недостач и потерь от порчи имущества.
презентация , добавлен 01.07.2010
Осуществление бухгалтерского учета на предприятии в современных условиях. Экономическое содержание понятия "непроизводительные потери" как объекта бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет потерь от брака, от простоев и прочих непроизводительных потерь.
курсовая работа , добавлен 07.05.2012
В соответствии с Правилами продажи отдельных видов продовольственных товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.10.1993 № 995, некоторые товары до поступления в торговый зал должны быть подготовлены к продаже (освобождены от тары, бумажной обертки, увязочных материалов, зачищены загрязненные поверхности, заветренные срезы, срезан верхний пожелтевший слой жиров и т.д.). Возникающие при этом отходы подлежат списанию либо за счет дополнительной скидки поставщика, либо за счет торговой организации. О том, как такие товарные потери отражаются в бухгалтерском учете торговой организации, читайте в предлагаемой статье В.В. Патрова и М.Л. Пятова, Санкт-Петербургский государственный университет.
Учет потерь при подготовке товаров к продаже в розницу
В заключаемых договорах поставки целесообразно указывать нормы отходов, возмещаемых поставщиками товаров. Товары, которые необходимо готовить к продаже, сразу приходуют за минусом отходов по установленным нормам (колбасу без веревок, битую птицу без бумаги и т.п.).
Некоторые отходы (кости окороков, головы и хвостовые плавники рыб и т.п.) реализуются по ценам, устанавливаемым торговой организацией.
При подготовке к продаже весового животного масла и маргарина их зачищают от верхнего пожелтевшего слоя. Эти зачистки обычно сдают на переработку, и перерабатывающие организации оплачивают их по ценам, устанавливаемым по соглашению сторон. Порядок списания потерь при подготовке товаров к продаже, не возмещаемых поставщиками, определен п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, согласно которому на издержках обращения отражаются нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), а также потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.
В настоящее время остаются действующими соответствующие нормы, утвержденные Минторгом СССР.
Отражение в учете потерь при подготовке товаров к продаже покажем на примере списания зачисток масла.
Пример
Стоимость потерь (зачисток), образовавшихся в магазине при подготовке масла к продаже по учетным (продажным) ценам, составляет 13 000 руб. (в том числе 3 000 руб. - торговая надбавка). Они реализуются перерабатывающей организации по цене 6 600 руб. (в том числе НДС - 10 %). В данном случае реализацию масла по ценам ниже покупных для целей налогообложения следует рассматривать как ситуацию, когда организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества. В бухгалтерском учете магазина будут сделаны следующие проводки: 1. Выявлены потери при подготовке масла к продаже: Дебет 94 Кредит 41 - 11 000 руб. (13 000 руб. - 2 000 руб.); Дебет 41 Кредит 42 - 2 000 руб. (красное сторно); 2. Зачистки масла проданы перерабатывающей организации: Дебет 62 Кредит 90.1 - 6 600 руб.; 3. Списаны реализованные товары: Дебет 90.2 Кредит 94 - 11 000 руб.; 4. Начислен налог на добавленную стоимость: Дебет 90.3 Кредит 68 - 600 руб. (6 600 руб х 9,09%). |
Учет потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой
В магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и с открытой выкладкой кроме потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями.
В дореформенный период нормы этих потерь (в процентах к обороту товаров, реализуемых методом самообслуживания и с открытой выкладкой) устанавливались Минторгом СССР и дифференцировались в зависимости от товарных групп, площади магазина и других факторов.
Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списывались, как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определялась по формуле:
Р = Тф х Уп: 100,
где Тф
- фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;
Уп
- плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.
Порядок отражения в учете операций по начислению резерва и списанию потерь был аналогичен порядку списания естественной убыли товаров.
В настоящее время в соответствии с нормами ст. 53 ГК РФ о руководителе организации как органе юридического лица, руководители организаций могут утверждать нормы потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Эти потери в пределах утвержденных норм можно списывать на расходы на продажу, т.е. в дебет счета 44. Однако для целей налогообложения прибыли списание таких потерь на уменьшение налоговой базы главы 25 Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Учет завеса тары
Одним из самых неотрегулированных вопросов в области бухгалтерского учета товарных потерь на сегодняшний день является учет завеса тары.
Завес тары - это один из видов товарных потерь, возникающих как разница между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету.
При оприходовании некоторых товаров, поступивших в таре (например, масло в бочках), массу нетто нецелесообразно определять путем взвешивания товаров без тары. В таких случаях ее устанавливают путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке. После продажи этих товаров освобожденную тару взвешивают, и при этом фактическая масса тары может оказаться больше массы тары по маркировке вследствие впитывания товара в тару. Разницу между фактической массой тары (определенной после ее высвобождения из-под товара) и массой ее по маркировке называют завесом тары. Наличие завеса тары означает, что товара продано меньше, чем оприходовано. Поскольку это произошло по объективным причинам, сумма завеса тары должна быть списана с материально ответственных лиц как излишне оприходованный товар.
Пример
В магазин поступила бочка растительного масла массой брутто 120 кг. Масса тары по маркировке - 20 кг. Масло оприходовано чистой массой в количестве 100 кг (120 - 20). После продажи товара бочка была взвешена, и ее масса составила 22 кг. Следовательно, фактически было продано 98 кг масла (120 - 22). Завес тары составляет 2 кг (22 - 20), и он должен быть списан с материально ответственных лиц как излишне оприходованный товар.
Все товары, по которым может быть завес тары, фиксируются в Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары (код по ОКУД - 0903006), где указываются наименование поставщика и товара, дата и номер документа (накладной, счета-фактуры и т.п.), масса товара по документу поставщика (отдельно брутто, нетто и тары).
Записи в Книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой Книге на основании акта о завесе тары (код по ОКУД - 0903005), по данным которого в Книгу регистрации вносятся данные о фактической массе тары и величине завеса.
При этом на таре делают отметку с указанием даты и номера акта, что позволяет предотвратить повторное актирование одной и той же тары.
Акт на завес тары составляется в двух экземплярах и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Первый прилагается к товарному отчету, второй экземпляр может быть направлен поставщику для возмещения потерь товаров. Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров(повидло, варенье и т.д.) - немедленно после ее освобождения.
Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли.
Здесь следует обратить внимание на то, что выявленные при инвентаризации потери товаров в пределах норм естественной убыли не подлежат списанию с материально ответственных лиц в порядке, установленном для списания потерь от завеса тары. Что же касается списания выявленных при этом потерь товаров вследствие норм естественной убыли, то необходимость его очевидна и устанавливается действующими нормативными документами.
Более того, эта оговорка уточняет данное выше определение завеса тары. Завес тары следует определять как разницу между фактическим весом тары из-под товара и ее массой по трафарету за минусом потерь товара вследствие его естественной убыли.
Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары.
Если списать завес тары за счета поставщика невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (если выявить виновных невозможно) указанные потери могут быть списаны за счет торговой организации.
Зависимость варианта списания завеса тары от условий договора с поставщиком не случайна. Объективность потерь от завеса тары не находит в настоящее время нормативной поддержки.
Императивные нормы гражданского законодательства, касающиеся договора купли-продажи, не содержит условий об обязательности возмещения потерь покупателя товаров от завеса тары - объективного спутника исполнения поставщиком условия о затаривании товара (ст. 481 ГК РФ).
Отсюда условие договора поставки о возмещении потерь покупателя от завеса тары не является обязательным, и при его отсутствии поставщик вправе отказаться от возмещения указанных потерь.
Общая схема корреспонденции счетов по учету завеса тары и связанных с ним расчетов может быть представлена в виде таблицы (см. Таблицу 1).
Таблица 1
| Содержание записи | Корреспонденция счетов | Сумма | |
|---|---|---|---|
| Дебет | Кредит | ||
1. На основании акта о завесе тары отражается факт потери товаров от завеса тары |
Стоимость товаров по учетным ценам |
||
2. В случае учета товаров по продажным ценам списывается сумму торговой надбавки, относящаяся к недостающим товарам |
Сумма торговой надбавки, относящаяся к недостающим товарам |
||
3. Предъявляется претензия поставщику о возмещении стоимости потерь товаров вследствие завеса тары |
Стоимость товаров по покупным ценам (с НДС) |
||
4. Возмещается поставщиком стоимость потерь товаров |
|||
5. Списывается сумма потерь товаров вследствие завеса тары на материально ответственное лицо |
Стоимость товаров с НДС по покупным ценам | ||
Разница между суммой записи 5.1 и суммой, взыскиваемой с материально ответственного лица |
|||
6. Возмещается сумма потерь материально ответственным лицом |
Фактически полученная сумма денежных средств |
||
7. Списывается на доходы разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей, относящаяся к погашенной задолженности |
Сумма разницы, подлежащая списанию |
||
8. Списывается на издержки обращения сумма потерь товаров, по которым выявлен завес тары в пределах норм естественной убыли |
Сумма естественной убыли товаров |
||
9. Списываются за счет организации торговли потери товаров вследствие завеса тары, не возмещаемые поставщиком |
Сумма потерь товаров сверх норм естественной убыли |
||