Как менялся ндс в россии. Ставки ндс Процентные ставки по ндс

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это важный федеральный налог. Он относится к косвенным налогам и исчисляется продавцом при реализации покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, включается в их конечную стоимость. Правила налогообложения НДС изложены в главе 21 НК РФ. О действующих ставках НДС и о том, в каких случаях они применяются, читайте в предлагаемой статье.

Кроме того, если организация реализует товары (работы, услуги) как по ставкам 18 и 10 процентов, так и по ставке 0 процентов (например, при экспорте), то непременным условием для вычета НДС является ведение раздельного учета:

операций по реализации товаров по нулевой ставке (п. 6 ст. 166 НК РФ);
сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях по нулевой ставке (п. 10 ст. 165 , п. 4 ст. 170 НК РФ , письма Минфина России от 11.04.2012 № 03-07-08/101, от 07.02.2012 № 03-07-08/31).

Порядок ведения раздельного учета НК РФ не регламентирован. Поэтому организация сама разрабатывает его методику и закрепляет ее в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ , письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-07-08/101). О порядке ведения раздельного учета при экспорте см. подробнее на сайте 1С:ИТС.

Ставка НДС 0 процентов

Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров, работ и услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ . Нулевая ставка применяется к каждой операции отдельно (п. 6 ст. 166 НК РФ). Это означает, что налоговую базу необходимо определять по каждой операции, облагаемой по данной ставке.

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 0 процентов налогоплательщик не должен исчислять НДС (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Рассмотрим операции, облагаемые по ставке 0 процентов, и порядок применения этой ставки.

Ставка НДС 0 процентов, связанная с перемещением товаров через границу РФ

Ставка 0 процентов применяется к реализации товаров на экспорт (в свободной таможенной зоне, при перемещении припасов), а также к работам (услугам), которые связанны с ввозом в РФ или вывозом товаров за пределы РФ (подпункты 1 , 2.1 - 2.8 , , 3.1 , , , 9.1 , 12 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Применение ставки 0 процентов по данным операциям налогоплательщик должен подтвердить, собрав в течение 180 дней документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ . Эти документы нужно представить одновременно с налоговой декларацией за период, на который приходится последний день сбора полного пакета документов (п. 10 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ). Причем подтвержденные операции отражаются в разделе 4 декларации по НДС.

Если в течение 180 дней налогоплательщик не подтвердит право на применение ставки 0 процентов, то ему придется исчислить и уплатить НДС по ставке 18 или 10 процентов за период отгрузки товаров (работ, услуг). Неподтвержденные операции следует отражать в разделе 6 уточненной декларации по НДС за период отгрузки (ст. 81 , п. 9 ст. 165 , п. 9 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, налогоплательщик может применить ставку 0 процентов, собрав необходимые документы за пределами 180 дней. Для отражения таких операций служит раздел 4 декларации по НДС. Он заполняется за период, в котором удалось подтвердить льготную ставку НДС.

Перечень операций по ставке НДС 0 процентов и порядок их документального подтверждения приведен в следующих разделах таблицы:

Операция по ставке 0 %	Документы, подтверждающие ставку 0 %	Срок представления документов
Реализация товара на экспорт, а также в пределах свободной таможенной зоны
О том, можно ли применить освобождение от НДС, а не ставку 0 процентов, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС	3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможни, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ) (п. 2 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны; 2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны; 3) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Реализация вывезенных с территории РФ припасов: топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) с иностранным покупателем; 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможни, подтверждающих вывоз припасов за пределы РФ (п. 1 ст. 165 НК РФ) При реализации через посредника представляется также договор комиссии, поручения либо агентский договор (п. 2 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру перемещения припасов (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка товара через границу РФ
Международная перевозка товаров - транспортировка, при которой пункт отправления или назначения за пределами РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	(п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	(п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортно-экспедиционные услуги, оказанные при организации международной перевозки товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) Об условиях применения ставки 0 процентов см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС или при вывозе на территорию ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление собственного или арендованного ж/д состава или контейнеров для международных перевозок (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ) Условия применения ставки 0 процентов рассмотрены в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС или при вывозе на территорию ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) по хранению и перевалке в портах товаров, перемещаемых через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ)	2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров из РФ или их ввоз в РФ (п. 3.5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на транспортных или товаросопроводительных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Переработка товаров, помещенных под процедуру переработки на таможенной территории (иностранные товары перерабатываются на территории ТС, а продукты переработки вывозятся за пределы ТС, ст. 239 Таможенного кодекса ТС) (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) копии таможенных деклараций, по которым товар для переработки ввозился в РФ и продукты переработки вывозились из РФ; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров в РФ для переработки и вывоз продуктов переработки за пределы РФ (п. 3.6 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на таможенных декларациях о вывозе продуктов переработки за пределы РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка (транспортировка) вывозимых из РФ или ввозимых в РФ товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер) (пп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ или их ввоз на территорию РФ (п. 12 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты составления транспортных или товаросопроводительных документов (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Перевозка экспортируемого и импортируемого товара по территории РФ
	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию РФ (п. 3.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты: 1) отметки таможенных органов на транспортных документах; 2) оформления транспортных документов (при ввозе товаров с территории ТС) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление собственниками (арендаторами) ж/д состава или контейнеров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС), а также оказание ими транспортно-экспедиционных услуг (см. статью-рекомендацию) при организации перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки по территории РФ (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта или продуктов переработки - под процедуру таможенного транзита (п. 3.7 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на транспортных (товаросопроводительных) документах о помещении: 1) товаров под таможенную процедуру экспорта; 2) продуктов переработки под процедуру таможенного транзита (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) организаций внутреннего водного транспорта, связанные с перевозкой экспортированного товара в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки (перегрузки) на другие виды транспорта (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 3.8 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки "Погрузка разрешена" на поручении на отгрузку товаров морского судна (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги), связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (услуг); 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов места прибытия в РФ и места убытия товара из РФ; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих ввоз товаров в РФ и вывоз за пределы РФ (п. 4 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты отметки на таможенной декларации, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Предоставление подвижного состава, контейнеров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС), а также транспортно-экспедиционные услуги при организации ж/д перевозки товаров (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС) через территорию РФ с территории иностранного государства, в том числе через территорию стран ТС, или с территории стран ТС на территорию другого иностранного государства (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии перевозочных документов с указанием мест отправления и назначения товаров (п. 4.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной ж/д станции или станции назначения (при перемещении через припортовые ж/д станции) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортировка энергоносителей через границу РФ
Работы и услуги организаций трубопроводного транспорта по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на выполнение работ (оказание услуг) с лицом (его агентом), заключившим внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и нефтепродуктов; документы (копии), подтверждающие транспортировку нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не предусмотрено); 3) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ (п. 3.2 ст. 165 НК РФ)	- с даты составления документа, подтверждающего транспортировку нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не предусмотрено) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Организация транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, в том числе ввозимого в РФ для переработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) таможенная декларация (копия) с отметками таможенных органов или документы (копии), подтверждающие оказание услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом (если таможенное декларирование не производится) (п. 3.3 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней: - с даты отметки на таможенной декларации; - с даты оформления документов, подтверждающих оказание услуг по организации транспортировки природного газа (если таможенное декларирование не предусмотрено) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Услуги по управлению электрическими сетями при передаче электроэнергии за территорию РФ (пп. 2.4 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на оказание услуг; 2) копии актов об оказании услуг или других документов, подтверждающих передачу электрической энергии в иностранные государства (п. 3.4 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты составления актов об оказании услуг (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Транспортировка экспортированных и импортированных товаров российскими железнодорожными перевозчиками
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке вывозимых из РФ товаров и продуктов переработки и иные связанные с этим работы или услуги (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов 2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования и содержать отметки о помещении товара (продуктов переработки) под таможенный режим экспорта (таможенного транзита) (п. 5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки о помещении товаров (продуктов переработки) под таможенную процедуру экспорта (таможенного транзита) (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков, связанные с перевозкой товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ)	2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования и содержать отметки о помещении товара под режим таможенного транзита (п. 5 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней со дня проставления на перевозочных документах отметки о помещении товаров под режим международного таможенного транзита (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке товаров, вывозимых из РФ в страны ТС, и иные связанные с этим работы или услуги (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров ж/д транспортом; (п. 5.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля станции отправления (п. 9 ст. 165 НК РФ)
Работы (услуги) российских ж/д перевозчиков по транспортировке товаров, перемещаемых через РФ с территории иностранного государства, в том числе через территорию стран ТС, или с территории стран ТС на территорию другого иностранного государства, а также иные связанные с этим работы (услуги) (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) реестр перевозочных документов; 2) отдельные перевозочные документы могут быть истребованы налоговым органом. Они должны быть представлены в течение 30 календарных дней с момента получения требования (п. 5.1 ст. 165 НК РФ)	не позднее 180 календарных дней с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной ж/д станции или станции назначения (п. 9 ст. 165 НК РФ)

Ставка НДС 0 процентов по иным операциям

В таблице приведены операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые по ставке НДС 0 процентов, и порядок ее применения налогоплательщиком.

Операция по ставке 0%	Документы, подтверждающие ставку 0%
Реализация товаров, работ и услуг в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст.164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию товаров (работ, услуг); 2) акт или иные документы (копии), подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг); 3) сертификат (копия) или удостоверение (копия), выданное военным представительством Министерства обороны РФ, на космическую технику, космический объект, объекты космической инфраструктуры (п. 7 ст. 165 НК РФ)
Реализация драгоценных металлов Государственному фонду драгметаллов и драгоценных камней РФ, фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам при условии, что налогоплательщик их добыл (произвел) (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию драгоценных металлов или камней; 2) документы (копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или камней (п. 8 ст. 165 НК РФ)
Реализация построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ)	1) контракт (копия) на реализацию судна, с условием, что судно регистрируется в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности к заказчику; 2) выписка из реестра строящихся судов; 3) документы о переходе права собственности на судно к заказчику (п. 13 ст. 165 НК РФ)
Реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ) Перечень организаций, при реализации которым применяется ставка 0 процентов, утв. приказом МИД России и Минфина России от 24.03.2014 № 3913/19н	1)договор с международной организацией (представительством); 2)официальное письмо международной организации (представительства) о том, что товары (работы, услуги) предназначены для нее; 3)счет-фактура с указанием ставки НДС 0 процентов; 4)копия платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающая оплату товаров (работ, услуг) (п.п. 3 , 4 Правил , утв. от 22.07.2006 № 455)
Перевозка пассажиров и багажа, если пункт назначения или отправления находится за пределами России (пп. 4 п. 1 ст.164 НК РФ)	1) реестр единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения (п. 6 ст. 165 НК РФ)

Ставка НДС 10 процентов

Продовольственные товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

К продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, относятся (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ):

скот и птица в живом весе. До 01.01.2018 услуги по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа облагаются НДС по ставке 10 процентов (ст. 26.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ);
мясо и мясопродукты. Исключение составляют деликатесные мясопродукты: вырезки, телятина, языки, колбасные изделия (сырокопченые в/с, сырокопченые полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с); копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинина и говядина запеченные; консервы (ветчина, бекон, карбонад и язык заливной). Указанные мясопродукты облагаются по ставке 18 процентов;
молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе). Исключение составляет мороженое, которое вырабатывается на плодово-ягодной основе, фруктовом и пищевом льду, - оно реализуется по ставке 18 процентов;
яйца и яйцепродукты;
масло растительное;
маргарин, жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские, хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды, топленые смеси;
сахар, включая сахар-сырец;
соль;
зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). О том, применяется ли пониженная ставка НДС к хлебобулочным изделиям с начинкой, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС;
крупы;
мука;
макаронные изделия;
рыба живая. Исключение составляют ценные породы рыб: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (кроме морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир. Они реализуются по ставке 18 процентов.
море- и рыбопродукты (включая рыбу охлажденную, мороженую и рыбу других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы). Исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты: икра осетровых и лососевых рыб, белорыбица, лосось балтийский, осетровые рыбы (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковника чавычи х/к, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к, пресервы филе (ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного), мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты;
продукты детского и диабетического питания;
овощи (включая картофель). О том, какая ставка применяется к переработанным овощам, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП), которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.

от 27.12.2002 № 184-ФЗ

Товары для детей, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

В эту группу включены следующие виды товаров (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ):

трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхние и бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы;
швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхняя одежда (в том числе плательной и костюмной группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы. Исключения составляют швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха (кроме натуральной овчины и кролика). Указанные изделия облагаются по ставке 18 процентов;
обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная, резиновая, малодетская, детская, школьная;
кровати и матрацы детские;
коляски;
игрушки;
пластилин;
пеналы;
тетради школьные и для рисования, папки для тетрадей;
обложки для учебников, дневников, тетрадей;
счетные палочки, счеты школьные, кассы букв и цифр;
дневники школьные;
альбомы для рисования, для черчения;
подгузники.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ОКП, которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.

О том, как определить применяемую ставку НДС при ввозе или реализации товара, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС. Соответствие кода продукции тому, который указан в Перечне, подтверждается сертификатом соответствия или декларацией о соответствии (Федеральный закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ "О техническом регулировании"). Вопрос о том, нужно ли подтверждать право на применение пониженной ставки НДС данными документами, рассмотрен в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС.

Периодические печатные издания и книжная продукция, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

Ставка НДС 10 процентов применяется при реализации (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. Периодические издания могут распространяться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде. Вопрос о правомерности применения льготной ставки в этом случае рассмотрен в статье-рекомендации на сайте 1С:ИТС.

Реализация печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера облагается по ставке 18 процентов. К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических изданий и книжной продукции, облагаемых по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 . В данном Перечне указаны коды в соответствии с ОКП и ТН ВЭД ТС. В связи с чем пониженная ставка НДС может применяться как при реализации российской, так и зарубежной периодики и книжной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 № 16-15/045457). Подробнее об определении налоговой ставки см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС. Соответствие вида продукции той, которая указана в Перечне, подтверждается справкой, выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (Роспечать). Регламент получения справок утвержден приказом Минкомсвязи России от 21.03.2011 № 93. Вопрос применения пониженной ставки налога при отсутствии данной справки вызывает споры (см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС).

Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, облагаемые НДС по ставке 10 процентов

К медицинским товарам, облагаемым по ставке НДС 10 процентов, относятся (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ):

лекарственные средства, включая предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
медицинские изделия.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 утверждены:

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКП, которые реализуются по ставке НДС 10 процентов;
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе в РФ.

О том, как определить ставку налога, по которой реализуются в России или ввозятся в страну импортные медицинские товары, см. статью-рекомендацию на сайте 1С:ИТС.

Пониженная ставка НДС применяется при условии, что медицинские товары зарегистрированы в установленном порядке и на них оформлены регистрационные удостоверения. Причем с 1 января 2014 года пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ содержит указание на то, что для применения ставки НДС 10% необходимо представить налоговому органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие. До этого правомерность использования пониженной ставки налога при отсутствии регистрационного удостоверения вызывала споры см. статью-рекомендацию.

Лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, не подлежат государственной регистрации (пп. 1 ч. 5 ст. 13 Закона № 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств"), поэтому для применения ставки НДС 10 процентов достаточно рецепта или требования медицинской организации (письмо ФНС России от 10.08.2011 № АС-4-3/13016@ случаях сумма НДС определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18 процентов (в зависимости от ставки, которая применяется к товарам, работам или услугам) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Таким образом, при применении расчетной ставки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

НДС = Нб х 10/110 (18/118)

НДС - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Нб - налоговая база по НДС;

10/110 и 18/118 - расчетные ставки.

7) передача имущественных прав:

при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ и услуг или при получении соответствующего исполнения у должника (п. 2 ст. 155 НК РФ);
участниками долевого строительства на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ);
при приобретении денежного требования у третьих лиц (п. 4 ст. 155 НК РФ).

Сумма налога, исчисленная по расчетной ставке, меньше суммы налога, определенной по обычной ставке (10 или 18 процентов). Поэтому, если налогоплательщик неправомерно использует расчетную ставку, это приведет к доначислению налога, штрафа и пени.

Источник its.1c.ru

Среди многообразия налогов и сборов, предназначенных для обязательного исчисления субъектами хозяйственной деятельности, НДС занимает особенное место. Специфика этого налога состоит и в сложности его правильного расчета, и в неоднозначности трактовки положений главы 21 Налогового кодекса, подвергающейся регулярным изменениям.

За 25 лет, прошедших после введения Закона «О налоге на добавленную стоимость», многие правовые нормы, касающиеся НДС, подвергались серьезному пересмотру.

Но на протяжении последних 10 лет стабильными остаются действующие ставки налога, перечисленные в 164 статье НК РФ.

Когда и у кого возникает обязанность уплаты НДС

Определения, которые дает НК РФ, фиксируют непременное участие в формировании бюджета за счет НДС в конкретных ситуациях:

оказание услуг, продажа/передача товара или права на пользование активами в рамках заключенного в любой форме соглашения;
выполнение строительных, монтажных или приравненных к ним работ;
перечисленные выше работы, услуги или передача ценностей для персонального использования;
ввоз из-за границы товаров или изделий.

Субъектами для обязательной уплаты НДС являются:

организации либо ИП, занимающиеся коммерцией или производством, применяющие ОСНО;
некоммерческие фирмы – в случае реализации прав на имущество;
банковские и страховые структуры;
обособленные подразделения и филиалы организаций, проводящие реализацию услуг или продукции;
таможенные посредники.

Зачем нужен НДС

Само наименование налога подразумевает, что в бюджет изымается доля от добавленной стоимости, возникающая на всех этапах реализации собственной продукции, закупленных для перепродажи товаров или оказанных услуг. Так реализуется основная функция НДС – фискальная .

Если проследить цепочку от производителя товара до его конечного покупателя, то окажется, что процесс перекладывания налога закончится только в момент приобретения товара потребителем, оказавшимся последним в этой схеме. Регулирующая функция НДС проявляется в формировании потребительского рынка, поскольку реальным плательщиком налога выступает не ООО или ИП, а живой покупатель.

НДС как регулятор рынка потребления, не может быть слишком высоким, поскольку в этом случае из-за чрезвычайно высокой цены спрос на товары и услуги будет падать. Этот фактор неизменно приведет к ослаблению экономического положения как отдельных субъектов предпринимательства, так и отраслей в целом.

Ставки НДС

Ст. 164 НК РФ определила применение нескольких процентных ставок налога – 0%, 18% и 10% . Закон четко прописал случаи возможного применения той или иной налоговой ставки. Помимо этого, налоговое законодательство оговаривает обстоятельства, когда сумма НДС исчисляется расчетным путем.

Когда НДС – 0%?

Обложение налогом по нулевой ставке предусмотрено для ООО или ИП, занимающихся четко определенными видами деятельности:

передача энергоресурсов за пределы России;
международные перевозки грузов и пассажиров с багажом;
транспортирование газа и нефти;
переправление пассажиров и грузов в железнодорожных вагонах, находящихся на балансе организации;
услуги, оказываемые водными видами транспорта;
работы, связанные с космической деятельностью;
авиаперевозки людей и багажа в Крым и Севастополь в период с марта по декабрь;
перемещение товаров через российскую границу.

Важно: Для правомерного использования нулевой ставки НДС должен составляться договор транспортной экспедиции вместо стандартного соглашения о перевозке товаров.

Налоговые органы дают возможность субъектам, которые в декларациях указали выручку от льготных таможенных операций по ставке 0%, в течение полугода подтвердить свое право соответствующими документами. К ним относятся:

ксерокопии контрактов с иностранными партнерами;
товарные или грузосопроводительные накладные;
реестр таможенных деклараций либо отдельные декларации.

Полугодовой период для сбора подтверждающих документов начинает свой отсчет с момента, когда груз пересекает границу и на сопроводительных бумагах ставится соответствующая пометка.

Если налогоплательщик не предоставит в налоговую структуру установленный пакет документов, то выручка от оказания международных транспортных услуг будет облагаться по стандартной ставке в 18%.

Варианты использования пониженной ставки в 10%

10%-ная налоговая ставка по НДС используется в тех случаях, когда продаже подлежат строго определенные товарные категории социальной направленности и лишь один вид услуг – авиаперевозки по территории страны.

НК разрешает применение сниженной налоговой ставки по НДС при реализационных операциях со следующей продукцией:

продовольственная группа товаров, исключая деликатесные продукты;
подкатегория детских товаров, кроме обуви для занятий спортом;
канцтовары школьного предназначения;
периодическая пресса, учебники и научная литература;
товары, имеющие отношение к медицине.

Именно вопрос правомочности отнесения к льготной группе со сниженной ставкой НДС вызывает наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков и у фискальных органов.

Как проверить законность 10%-ной ставки НДС

Если товар приобретается для перепродажи, то вопросов с возможность применения пониженной ставки НДС, как правило, не возникает. Вся продукция поступает по сопроводительным документам, в том числе и по счетам-фактурам, где указана применяемая ставка налогообложения.

Сложнее обстоит дело, когда ООО или ИП самостоятельно производит товарную продукцию, которая по формальным признакам подпадает под льготное обложение НДС. В таких ситуациях целесообразно придерживаться нормативной документации – перечней товарных кодов, установленных соответствующими Постановлениями Правительства в последней редакции.

В этих реестрах указываются коды и наименования товарных групп из льготного списка налогообложения. Код ОКП подбирается в Общероссийском классификаторе и подтверждается сертификатом или декларацией соответствия.

Следует знать: Если производитель не может найти в перечне кодов реализуемый товар, то разумнее будет указать общую ставку НДС – 18%. В противном случае есть риск доначисления налога при проведении проверки фискальными органами.

Когда налоговая инспекция может отказать в применении льготной ставки НДС

При реализации комплектов, в которых содержатся группы товаров с различающейся ставкой НДС, применение пониженного процента может привести к возникновению обоснованных претензий со стороны налогового органа.

Пример 1

Для повышения продаж торгующие организации нередко используют схему продаж самостоятельно скомплектованных наборов, где товары облагаются НДС по различным ставкам. К примеру, накануне новогодних каникул в продаже появляется огромное количество детских подарков, в которых соседствуют конфеты и игрушки. Кондитерские изделия (конфеты) подлежат налогообложению НДС в размере 18%, а детские игрушки относятся к льготной группе товаров.

Использование 10%-ной ставки НДС на подарочный новогодний набор при формировании цены Минфин и ФНС относит к неправомерному действию, поскольку в перечне кодов Правительства РФ № 597 от 18/06/2012 не содержится подобная позиция.

Аналогичная ситуация может возникнуть, например, при продаже специализированных журналов с предоставлением дополнительной услуги – доступа к веб-ресурсу или электронному носителю. Применять ставку в 10%, которой облагается печатная продукция, в этом случае можно только непосредственно к журналу. Услуга виртуального информационного издания должна облагаться по стандартной ставке в 18%.

Имейте в виду ! Чтобы избежать налоговых претензий при продаже наборов с разными процентными ставками НДС целесообразно в документах и на ценнике указывать отдельные товарные позиции, входящие в комплект.

Пример 2

Реализация хлебобулочных изделий производится с использованием сниженной ставки НДС 10%. При обновлении номенклатуры выпускаемой продукции следует осторожно относиться к наименованию новых изделий. Например, термин «пицца» отсутствует в перечне ОКП , поэтому, несмотря на фактическое соответствие букве закона, по формальным причинам производитель при продаже пиццы должен применять ставку в 18%.

Вывод: Выбирать наименование для новой продукции, для которой планируется применение льготной ставки НДС, целесообразно, максимально приближаясь к терминам, используемым в нормативных документах – перечнях ОКП, утвержденных Правительством РФ.

Простые названия не дадут оснований налоговым органам отказать в использовании пониженной налоговой ставки.

Как правильно применять расчетную ставку НДС

Использование расчетной ставки НДС – 18%/118% или 10%/110% – оговаривается в ст.164 п.4 НК РФ и допускается в следующих ситуациях:

при выставлении счета-фактуры на полученную предварительную оплату;
при исчислении НДС налоговым агентом;
при использовании договора цессии (уступки денежных требований).

Расчет предполагает, что в сумме полученного аванса или принимаемого денежного требовании уже заложена сумма налога, которую следует вычислить путем простых арифметических действий.

Самым частым вариантом вычленения суммы НДС является составление счета-фактуры на полученный аванс.

Как не переплатить НДС с аванса

При выставлении счета-фактуры на предоплату , полученную в счет поставки товаров, облагаемых по разным ставкам (10% и 18%) налоговое ведомство настаивает на применении максимальной ставки – 18%/118%. Однако ООО или ИП не всегда заранее знает точный перечень товаров, который будет отгружаться в счет поступившего аванса.

В силу этого нередко возникает переплата по НДС, вернуть которую проблематично.

Право на вычет при поставке товара по ставке 10% чаще всего не будет одобрено налоговой инспекцией, поэтому налогоплательщику имеет смысл заранее отстаивать свою правду в судебном процессе. Надо сказать, что Арбитражные суда при рассмотрении подобных исков встают на сторону предприятия.

Важно знать: При реализации товара по разным ставкам НДС желательно в счетах на предоплату (или спецификации к договору поставки) группировать товары с одинаковой ставкой НДС.

Тогда налогоплательщик может на законных основаниях предъявлять налоговый вычет по соответствующей ставке, не прибегая к суду.

Ошибочное применение ставки НДС чревато для налогоплательщика доначислением налога и предъявлением существенных штрафов и пени.

Поскольку налоговое законодательство перманентно меняется, необходимо постоянно следить за нововведениями, касающимися НДС.

НДС – один из тех видов налогов, при расчете которых у многих возникают вопросы. А все потому, что у него сложная правовая природа и нет единой ставки. Наоборот: их несколько и каждая имеет свое значение, применяется к конкретным случаям. Поэтому человек, например, занимающейся торговлей, может одновременно по конкретной группе товаров платить одну ставку, а по другой – иной процент. Так, сколько процентов НДС в 2018 году уйдет в бюджет? Далее об этом.

Какие бывают ставки

Согласно статье 164 Налогового кодекса, сбыт товаров, услуг или работ может облагаться по трем различным ставкам. Вот, с колько составляет НДС:

Размер ставки зависит от того, какие именно товары, услуги или работы и в рамках какой операции реализует тот или иной бизнесмен, фирма. Рассмотрим более подробно каждую ставку: сколько процентов НДС в 2018году и за что.

Ноль процентов

Есть ряд производств, которые в России вообще не подпадают под налог на добавочную стоимость. Иногда, чтобы следовать духу Налогового кодекса, им ставят нулевой НДС. Производства эти специфические. К таковым, например, отнесена космическая отрасль.

Также нулевой НДС положен тем компаниям, которые производят свои товары для реализации их за границей. Это правило прописано в первом пункте статьи 164 Налогового кодекса. Правда, чтобы воспользоваться этим правом, производители (поставщики на иностранные рынки) должны документально подтвердить, что их товары идут только на экспорт. Для этого, согласно статье 165, компания должна подать в ИФНС соответствующий набор документов.

Читайте также Когда выписывать счет-фактуру на аванс

И еще один случай, когда можно рассчитывать на нулевой НДС, это оказание услуг по международным перевозкам различных товаров, багажа или пассажиров. То есть транспортные компании обычно не платят этот налог. Для них действуют несколько другие формы налогообложения.

Названные льготы довольно стабильны, поэтому компании в этих сферах не беспокоятся вопросом, сколько составляет НДС для них.

Десять процентов

Пониженная ставка НДС, равная 10 процентам, распространяется только на определенные группы товаров. Их перечень можно найти в статье 164 (п. 2) Налогового кодекса, а также в следующих постановлениях Правительства РФ:

№ 688 от 15.09.2008 года;
№ 908 от 31.12.2004 года;
№ 41 от 23.01.2003 года.

В первую очередь, к таким изделиям, для которых НДС составляет 10 процентов, относят продукты и детские товары. Правда, продукты не все, а только те, которые входят в основную продовольственную корзину. Например, молоко и хлеб будут облагаться пониженным налогом. А вот мясо красной рыбы уже будет идти по полной ставке.

Также на НДС 10% могут рассчитывать продавцы лекарств и различных медицинских препаратов. Правда, особо важная часть из них по закону вообще может быть освобождена от уплаты налогов. Остальное идет по пониженной ставке.

Но в любом случае, когда задаются вопросом, сколько НДС в России и можно ли платить по пониженной ставке, надо руководствоваться перечисленными актами Правительства. НДС 10% распространяется только на те виды товаров, которые в них прямо указаны. В остальных случаях в бюджет идет полноценный НДС.

Восемнадцать процентов

По принципу исключения во всех остальных ситуациях, когда товары не освобождены от налога или к ним не может быть применена пониженная ставка, обязанные лица должны отдавать в бюджет НДС, равный 18 процентам.

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

10 %.
18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

Определение налогооблагаемой базы.
Начисление НДС.
Определение суммы налоговых вычетов.
Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.